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财务基础知识及建造合同准则培训.ppt 121页

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财务基础知识及建造合同准则培训
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合同收入的确认 建造合同的结果能够可靠估计,采用完工百分比法确认 —完工百分比根据累计实际发生的合同成本、合同税费占合同预计总成本的比例计算(由于营业税变为抵扣式,税费的计提基数发生改变) —月度确认收入=(合同成本-分包成本*项目税率)/(1-预计毛利率-项目税率),其中合同成本不含合同税费 合同收入的确认 建造合同的结果不能可靠估计,不能采用完工百分比法确认合同收入和费用,分以下两种情况 —(1)合同成本能够完全收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本确认,不确认毛利 —(2)合同成本不能完全收回的,按照能够收回的成本确认合同收入,不能收回的成本确认为亏损 合同成本的归集 合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用,包括直接费用和间接费用。 合同成本的归集 直接费用包括五项内容:直接材料、直接人工、机械使用费和其他直接费、分包工程费; 间接费用主要包括管理人员薪酬、福利费、社会保险费、后勤费用、办公费、差旅费、修理费、保险费等。如果相同的项目部人员同时组织实施几项合同,其发生的费用应由这几项合同成本共同分摊。 合同成本的确认—材料费 项目部材料管理员每月按规定时间在NC-供应链业务管理信息系统中录入本月采购到场材料和甲供料信息,并按规定办理正式入库或暂估入库手续。对已进场签收的材料必须在月末办理暂估入库手续。 项目部必须于材料或物料发出使用时,按使用对象填制出库单办理出库手续。出库单应填写齐全,包括出库日期、领用单位名称、耗用单项工程或工序名称,以及材料或物料的名称、规格、型号、数量、单价、金额等。财务部门根据材料部门在供应链业务信息系统里录入的材料出库数据进行出库记帐,计入项目成本。 合同成本的确认—材料费 计入结算价的甲供材料项目部应在领用后及时办理入库手续,根据实际领用情况办理出库,及时取得甲方甲供料有效销售发票;甲供料单价由财务委派人员会同结算人员,根据工程承包合同审核确认;财务委派人员应认真审核甲供料相关票据,并会同结算人员和材料管理人员定期与甲方、施工单位进行核对。)。 不计入结算价的甲供料按照入库、出库、盘点等条款的要求进行实物管理,不需取得对方发票,不需进行会计核算,但材料管理人员要建立领用、发出(按使用单位、使用单位工程或工序)台帐,定期与甲方、施工单位进行核对。 合同成本的确认—分包工程费 入账依据:经集团公司合同预算部审批的各项目分包单位完成工作量,每月财务部门依此计入项目成本; 签证资料应及时送交预结算人员,当月形成的现场签证当月纳入建造合同成本。 分包成本为含税成本 合同税费的确认 合同税费主要指建造合同实施过程中按税务部门规定应上交的各种税费,仅包括自行完成的合同收入部分应上缴的税费,不包括分包完成部分代扣代缴的税费、应上交的增值税以及印花税、当地其他部门收取的各种费用(如建管费、当地缴纳的统筹费等)。 每月项目合同税费按照项目当月自行完成合同收入和应上缴税率计提,计入合同成本。 月度应计提税费=(收入-分包成本)*项目税率 合同成本的确认—注意事项 与建造合同相关的借款费用,符合资本化条件的计入合同成本。合同完成后发生的借款费用,应计入当期损益,不再计入合同成本。 在执行合同过程中取得与合同有关的零星收益,比如废钢回收款、施工过程中产生的一些下脚料等取得的收益,不计入合同收入而应冲减相应的合同成本。 区分合同成本和当期损益,项目中相关职能部门因为组织和管理生产经营活动所发生的费用应计入管理费用而不是合同成本。 合同预计损失 在项目开工前或进行中,如果有确凿的证据表明建造合同存在减值迹象,合同预计总成本超过合同预计总收入,应按照预计总亏损额计提合同预计损失准备 合同预计损失准备=(合同预计总成本-合同预计总收入)*(1-完工百分比) 合同预计损失 以前期间已计提合同损失准备,本期合同预计总成本、合同预计总收入发生变化: —(1)预计损失增加时,应当补提合同预计损失准备 —(2)预计损失减少,且预计损失准备贷方余额大于后期预计损失时,应冲销多计提的预计损失准备 —(3)不存在预计损失时,应当冲销已计提的预计损失,在本期确认累计合同毛利 会计科目设置 “工程施工”核算实际发生的合同成本、合同税费和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方,确认的合同亏损记入本科目的贷方,合同完成后,本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 “工程结算”核算根据合同完工进度甲方已开出工程结算单的价款。本科目是“工程施工”科目的备抵科目,甲方已开出工程价款结算单办理结算的款项记入本科目的贷方,合同完成后,本科目与"工程施工"科目对冲后结平。 会计科目设置 “应收账款”核算应收和实际已收的进度款,预收的备料款也在本科目核算。甲方已确认的

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