《企业会计准则第1号— 存货》.doc

《企业会计准则第1号—存货》 本准则需要解决的问题： 企业取得存货如何计量？ 发出存货应采用什么计价方法？ 存货期末计价的规定是什么？如何理解企业日常核算中采用计划成本法或售价金额核算法核算的存货成本？ 4、新旧准则的比较； 5、新准则对企业的影响。 本准则涉及的主要会计科目如下： 科目序号 科目编号 科目名称 26 1401 材料采购 27 1402 在途物资 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差异 30 1405 库存商品 31 1406 发出商品 32 1407 商品进销差价 33 1408 委托加工物资 34 1411 周转材料 117 5001 生产成本 118 5101 制造费用 119 5201 劳务成本 40 1471 存货跌价准备 25 1321 代理业务资产 92 2314 代理业务负债 第一节　存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。 例如，企业购入的原材料是为了加工成产品对外出售，应该作为企业的存货。但是企业购入的工程物资并不是为了出售，所以说工程物资不能作为企业的存货。 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 外购的存货 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （1）购买价款：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税； （3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括在存货采购过程中发生的的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 【注意】 1.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： 1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本； （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。 这体现了会计信息质量要求中的重要性要求。 【例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。 A.29700 B.29997 C.30300 D.35400 【答案】C 【解析】实际成本=3000+300=30300元 增值税是价外税而且可以抵扣，不计入存货成本。合理的损耗和入库前的挑选整理费用要计入存货的成本。 【延伸思考】若要求计算存货的单位成本，怎么做？ 单位成本=30300/990 合理损耗不改变存货的总成本，但会提高单位成本。 【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元） 实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤） 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 ＝6480/180＝36（元/公斤）。 例：假定企业（公司）采用实际成本法对存货进行日常核算。 【例】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为3