投资审计案例 - 中沟您地质大学.pptVIP

; ;第一节　对特殊目的审计业务; （一）特殊编制基础会计报表的审计报告 （1）指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。 　　 （2）审计意见——说明报表是否按照指定的特殊基础编制。 　　 （3）考虑报表的标题或附注是否清楚表明，该报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；如未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露——出具恰当的非无保留意见的审计报告。 ?;（二）对财务报表的组成部分进行审计 ●出具审计报告的特殊考虑： (1)审计报告不应后附整套财务报表； (2) 在审计报告的引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议； (3) 审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制； (4) 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。;（三）对法规、合同遵循情况审计 ◆只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。 ◆如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力，应当考虑利用专家的工作。 ◆审计意见——说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。;（四）对简要会计报表的审计； ◆只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告。 ◆简要财务报表应指明其所依据的已审计财务报表；并提及对已审计报表出具的审计报告的日期和意见类型； ◆审计意见——说明简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致；如对已审计报表出具了非无保留意见的审计报告，仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被出具非无保留意见的审计报告。 ◆强调事项段——指出简要报表应当与已审计报表以及审计报告一并阅读；或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。;;一、验资概述　　验资——CPA依法接???委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。　　（一）验资类型　　1.设立验资 ——对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。　　需要进行设立验资的情况主要包括： （1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资。 （2）公司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。　;　　2.变更验资 ——对被审验单位申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。需要进行变更验资的情况主要包括： （1）被审验单位出资者（包括原出资者和新出资者）新投入资本，增加注册资本及实收资本。 （2）分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变。 （3）被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本。 （4）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本。 （5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本。 （6）被审验单位整体改制，包括由非公司制变更为公司制或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。说明：公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。;（二）责任　　1．出资者和被审验单位的责任　　　　◆按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资； 　　　　◆提供真实、合法、完整的验资资料； 　　　　◆保护资产的安全、完整。　　 　　２．注册会计师的责任 　　按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告。　　注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。　;二、审验范围 ;三、审验程序　　1.审验方法及要求。 　　关注出资者的出资金额、出资时间、出资方式、出资比例等内容是否符合法律法规以及协议、章程的规定。　　（1）以货币出资 　　①检查入资账户（户名及账号），是否为被审验单位在银行开立的验资账户。　　②检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行询证函回函等，三项凭证缺一不可。函证最好是在银行下午下班时办理，并要求银行注明函证的具体时点，防止上午验资，出资人下午转款抽逃资金。　　③全体股东的货币出资金额不得低于注册资本的30% 。如果出资者分次出资，应在末次验资时关注；如果是增加资本，也应关注增资者的货币出资是否低于这一比例。　　④