2006沪市公司内部控制信息披露研讨.pdf

中哥会计学会2007年学术年会 2006沪市公司内部控制信息披露研究 杨有红@ 汪微 (北京工商大学) 摘要：本文针对上海证券交易所出台的Ⅸ上海证券交易所上市公司内部控制指引》 和《关于做好上市公司2006年年度报告工作的通知》中关于内部控制信息披露的规定， 通过描述性统计对2006年沪市年报内部控制信息披露的现状分析，认为2006沪市公司 内部控制信息披露存在以下问题：内部拄制信息披露的规定未得到有效执行、内部控制 信息自愿性披露动机不足、公司的自我评估和会计师事务所的核实评价缺少统一的标 准、对自我评估报告的核实评价缺乏正确认识。文章相应提出如下改进建议：我国应颁 布相关的法律法规，强制要求上市公司披露内部控制评估报告与审核报告，建立统一、 科学的内部控制自我评估标准和审核标准，加强对内部控制信息披露的监管． 关键词：沪市公司 内部控制 信息披露 一、研究背景 内部控制信息披露指企业向外界披露管理当局依据一定的标准对本单位内部 控制完整性、合理性和有效性进行评价的信息以及外部审计师对内部控制报告审核 的信息。近几年国内外出现的上市公司丑闻大多与上市公司内部控制信息披露不透 明、缺乏有效的外部监督而导致内部控制机制失灵有关。例如，由安永会计师事务 所受托制定的中航油《风险管理手册》与其他国际大石油公司的内部控制规定没有 品质的差别。如此完善健全的内部控制运行结果却最终导致石油期货交易5．54亿美 元的巨亏。关键在于中航油新加坡公司缺乏对内部控制状况进行定期有效的评价和 披露，内部控制的机制和执行缺少透明度，内部控制信息披露对公司内部人控制的 监督和抑制作用失效。 美国内部控制信息披露已经从自愿披露阶段发展到强制披露阶段，2002年出台 的《萨班斯一一奥克斯利法案》第404条款严厉要求管理当局对内部控制设计和执 行的有效性负责，并随定期报告一同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的 评价报告，同时要求负责该公司年报审计的会计师事务所对内部控制报告进行审核 并出具审核报告。在我国，证监会只要求监事会在年度报告中对内部控制情况发表 独立意见，只对已上市的银行、保险、证券公司要求管理当局在年度报告中对内部 控制制度的完整性、合理性与有效性作出说明并委托所聘请的会计师事务所对其内 部控制制度有效性进行评价并出具评价报告。 net 。杨有红．北京工商大学教授、会计学院院长、博士生导师，E-mail：yyhbibcn@263 一213i一 中国会计学会2007年学术年会 为了完善内部控制披露规范，上海证券交易所于2006年6月5日出台的《上 海证券交易所上市公司内部控制制度指引》(以下简称《指引》)，首次强制要求上 市公司董事会在披露年度报告同时，披露年度内部控制自我评估报告以及对内部控 制评估报告的核实评价意见。《指引》自2006年7月1日起实施。也就是说。按《指 引》的要求，在上交所上市的公司2006年年报必须披露自我评估报告与核实评价 意见。考虑到时间上的仓促以及成本的高昂，上交所于12月29日在《关于做好上 市公司2006年年度报告工作的通知》(以下简称《通知》)，对《指引》做了补充： 在2006年年报全文的“重要事项”部分，说明公司内部控制建立健全的情况，包 括内部控制建立健全的工作计划、内部控制检查监督部门的设置情况、董事会对内 部控制有关工作的安排等。鼓励有条件的上市公司与2006年年报同时自愿披露董 事会对公司内部控制的自我评估报告和审计机构对自我评估报告的核实评价意见。 本文的分析以《指引》和《通知》中关于内部控制信息披露的规定为依据。由于《通 知》是在《指引》之后发布，是对《指引》的修正，所以本文认为上交所是鼓励上 市公司自愿披露内部控制自我评估报告和自我评估报告审核报告。 二、《指引》和《通知》在内部控制控披露方面的突破 1、首次对一般上市公司内控披露做出强制性规定，弥补以前自愿披露的不足。 在证监会2001年修订的《年度报告内容与格式》中，虽然规定上