关于价值链会计的一些基本观点研究.pdfVIP

关于价值链会计的一些基本观点 圃李勇 (中国人民大学商学院会计系／中国人民大学会计财务理论研究所) 视对企业价值的评估，价值理念出现于管理视野中，但较多地局限于关注财 务数字。随着市场竞争日趋激烈，企业越来越不依靠单一要素获取竞争优势， 为求得企业生存与发展，美国学者迈克尔-波特1985年率先提出价值链(val— uechain)概念，倡导运用价值链进行战略规划和管理，以帮助企业获取并维 持竞争优势。波特认为：“竞争优势归根结底产生于企业为客户所能创造的价 值：或者在提供同等效益时采取相对的低价格，或者其不同寻常的效益用于 补偿溢价而有余。本书①采用一种我称之为价值链的方法，将客户、供应商 和企业分解为既分离又相关的行为群体，价值便源于此。”笔者体会，波特教 授所说的这段话的意思是：企业的竞争主要是为客户提供产品和服务的价 格②竞争，在市场经济中，谁提供的产品和服务价格低，谁就有竞争优势， 而这种低价格源于反映客户、供应商和企业这类行为群体的价值链流动，对 这种价值链流动进行的管理就成了当代企业经营者关注的核心问题。 ①指波特在1985年所著的《竞争优势》一书。——笔者注 ②由于价值是一种看不见摸不着的理性概念，实践中常常以价格代替价值。 ≯◆27 上市公司会计与财务的最新发展 此后人们又相继提出了价值流、数字价值链、虚拟价值链、价值网和价 值中枢等概念，价值链管理思想在发达国家的许多跨国公司乃至中小企业中 被广为接受，由最初仅重视价值评估的数字阶段发展到了从价值链战略阶段 向价值链整合阶段过渡的时期。如何整合企业各项资源以使企业战略理念落 实到管理实践活动中就成为一项亟待解决的难题。而回顾20多年来特别是近 10年来中国会计制度改革的发展历程，多注重传统财务会计改革，忽视了发 挥会计潜在职能、整合企业价值资源以提高管理效益的改革，中国会计制度 的改革有进一步扩大改革视野、明确改革目标、调整改革结构、完善改革措 施的必要。为此，用新的理念审视会计理论，强化理论对改革实践的支撑作 用已是当务之急。 鉴于会计与生俱有的量化特性和特有功能与方法以及会计工作在企业管 理工作中的核心地位，笔者认为，将以实现价值增值最大化为目标、以价值 链流动为内容、集核算与管理为一体的现代企业管理任务交给会计工作是顺 理成章的。鉴于此，我们首创价值链会计理论与方法，响应党的十六大提出 的“思想上不断有新解放，理论上不断有新发展，实践上不断有新创造”的 要求，本着在继承中求发展、在发展中求创新的原则，运用保留、改造和创 新等方式，改革现行会计制度，构建价值链会计模式，将价值链管理理念落 实到企业管理实践活动中，实现价值增值最大化，创造企业各方利益相关者 的共赢局面。 一、关于价值链会计几个基本问题的说明 1．价值链会计的基本定义。所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背 后深层次关系的研究，具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价 值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高 效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理 活动。它包括价值信息的收集、价值信息的加工、价值信息的存储、价值信 息的提供和价值信息的利用等。 2．价值链会计的对象。价值链会计的对象应当是价值链信息及其所体现 的经济关系。这里不再区分财务信息与非财务信息，凡是进人企业价值链的 价值信息都在研究范围之内。笔者之所以强调价值信息的科学合理性，是因 为“它是要求完整信息的惟一标准”(卡普兰，1998)。例如，消费者只需要 知道价格信息就可以作出决策，环保部门只需要了解企业环境污染的价值损 28●嗣 关于价值链会计的一些基本观点 失就可以作出相应的决策。 3．对价值链的理解。从本质上讲，价值链是一种动态的以物流、资金流 及其表现形式——信息流为代表的动态性管理对象，包括纵向价值链与横向 价值链、内部价值链与外部价值链。(1)纵向上，企业内部各级管理层面的 价值流动以及企业