关于人力资源会计的产权归属问题研究——基于劳动力发展权研究.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 关于人力资源会计的产权归属问题研究 ——基于劳动力发展权 王玉敏∞ (武汉大学经济与管理学院会计系) 摘要：人力资源会计理论的研究与发展，不能没有经济学的支援，特别是劳动 力产权理论的支援．在劳动力产权的权利结构中，不仅存在着所有权、支配权、使用 权和收益权，还存在着劳动力发展权．因此，劳动力产权的交易过程有其复杂性和特 殊性，在劳动力外部市场上，劳动力表现为商品的性质，在内部市场上，劳动力表现 为资本的特性．本文采用产权经济学的分析方法，对人力资源会计的产权归属问题进 行了回答． 关键词：劳动力发展权 人力资源会计 人力资源产权 目前，我国会计学界对人力资源会计的研究日趋深入，在取得了丰富的研究成 果的同时，还有许多难点问题有待突破。在会计模式上有三种人力资源会计模式， 即人力资源成本会计、人力资源价值会计和劳动者权益会计；此外，还存在着对人 力资源进行确认与计量、推广与操作对传统工资理论的冲击等难点问题。人力资源 会计在发展道路中的低迷，在推广和操作中的困境等等，所有这些问题首先同理论 的成熟与否密切相关，其次才是在实践中的推广运用。在西方，人力资源会计是适 应人力资源管理的需要而产生的，它被看作管理会计的一个分支。人力资源会计理 论作为会计理论体系中的一部分，应该符合会计的本质要求。“会计和审计都是产 权结构变化的产物，是为监督企业契约签订和执行而产生的，会计存在和发展的根 本使命在于：反映产权结构、体现产权关系、维护产权意志”。o人力资源作为最积 极、最活跃的特殊生产要素，把它纳入会计理论的研究视野，势在必然。 下面我们将从会计的本质理论入手，运用产权经济学的分析方法，结合劳动力 产权理论的特征，对人力资源会计理论的特征进行分析。 一、产权的权利结构 ～般来说，产权是人们围绕财产(或财富)而确立的权利关系，它由产权主体、 产权客体和围绕财产所发生的责权利关系三部分组成。对于现实经济社会中的任一 。王玉敏，1963年8月出生，经济学硕士，武汉大学经济与管理学院t educn 430072E-mail：allall@whu 。伍中信；《产权与会计》，2-7页．上海，立信会计出|饭社，1998甸!版 一221— 中国会计学会2007年学术年会 财富客体，无论是物质资产、财务资产、知识资产、信息资产，抑或是劳动力财产、 人力资本等，财富的主体围绕财富而形成的一族权利，无论这族权利有多少个，也 不论它们如何分布，它们总是由三大类权利组成，即现期的接受权——行为权—— 预期的接受权。其中，现期的接受权包括所有权、当期的工作报酬权和股东获得的 当期的股利权等；行为权包括占有、支配或使用权、转让权、经营管理权、处置权、 劳动力发展权等；预期的接受权包括股票期权、企业解散时股东的清偿权等。在此 三元结构的权利模型当中，三者相互之间存在着相互影响、相互作用的互动关系， 其中任何一方存在着不科学、不公正、不合理的一面，就会伤害产权主体的积极性 和创造性，进而损坏产权的运行效率。此外，新模型还强调了行为权在产权经济分 析中的突出作用。一般来说，产权的分解或分裂主要体现在行为权的分解或分裂上， 这与社会分工的趋势是一致的。社会分工越发达，交易的深度将不断地扩展，行为 权的分裂现象就必将越来越普遍、越来越复杂，这也体现了人类分工合作的扩展秩 序。从该模型的分析中，我们可以发现，对于任何一项权利的交易，必然会产生两 个结果，即现期和预期的结果；对于权利主体来说，就是对该结果拥有现期的接受 权和预期的接受权。回 对于一般商品的交易，只有当期的结果。例如，一支质量合格的钢笔的买卖， 只有当期的结果，对应的交易权利是现期的接受权中的所有权，交易的一方对钢笔 拥有所有权，另一方对钢笔的货币价值拥有所有权。而对于劳动力商品的交易，不 仅具有复杂的交易结果，还具有复杂的权利组成。它的交易价值不仅体现在月工资、 奖金、能力工资或年薪上，而且