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题目： 营改增改革对市场的影响 一、我国现行税收收入的分类及18个税种 税收的分类： 税收收入按征税对象分类：流转税、所得税、资源税、财产税、行为税 税收按征收权限和收入支配权限分类：中央税、地方税、中央地方共享税 税收按计税标准的不同进行分类：从价税、从量税、复合税 税种五大分类： 流转税：增值税、营业税、消费税、关税、烟叶税 所得税：企业所得税、个人所得税 财产税：房产税、车船使用税、车辆购置税、契税、耕地占有税、船舶吨税、土地增值税 资源税：资源税、城镇土地使用税 行为税：城市维护建设税、印花税 二、 营改增改革的基本内容 营改增改革基本进程 2011年11月16日，财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点即“6+1模式” 。 2012年8月1日起，试点范围分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门、深圳等10个省（直辖市、计划单列市）。 2013年8月1日营改增全国范围内试行。 营改增范围由“1+6”扩展为“1+7”，将“广播影视服务”纳入试点范围。 增值税一般纳税人购进的机动车辆，进项税额可以全部申报抵扣，直接减少纳税人的实际应纳税额。进一步明确小规模纳税人征收方法的适用范围，为小微经济的发展创造更好环境。 二、营改增改革的基本内容 改革试点的基本内容 试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳增值税； 在现行增值税17%和13%两档税率的基础上新增设11%和6%两档低税率； 交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率（采取简易征收办法），有形动产租赁服务适用17%税率 ； 现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务可抵扣进项税额； 试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退。 三、营业税与增值税基本内容 增值税营业税的含义 营业税（Business tax） 是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税属于流转税制中的一个主要税种。 增值税（Value-added tax） 是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。 增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。 三、营业税与增值税基本内容 增值税营业税的区别 征税范围完全相反，征增必不征营，征营必不征增。 增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。 计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税一般以营业额全额为计税依据。 征税机关不同。营业税征税机关主要为地税局，增值税征税机关主要为国税局。 四、营改增税制改革后税负的变化 交通运输业（改革前以3%的税率缴营业税，改革后按11%的税率缴增值税） 例题：假设某交通运输企业年营业收入为150万，营业成本为130万。 （假定所发生的成本进项均可抵扣） 解：若交营业税，则营业税=150×3%=4.5，应缴所得税=（150-130-4.5）*25%=3.875，则二税合计4.5+3.875=8.375（万元） 若交增值税，则增值税=（150-130）*11%=2.2，应缴所得税= （150-130）*25%=5，则二税合计2.2+5=7.2 （万元） 营改增改革后税负下降8.375-7.2=1.175（万元） 四、营改增税制改革后税负的变化 部分现代服务业（1.对于小规模纳税人而言，适用营业税率为5%，而增值税为3%，营改增则可降低2% ；2.对一般企业营改增前以5%的税率缴营业税，营改增后以6%的税率采取简办法征收增值税。） 例题：飞扬、晨曦、光明三个公司为营改增本次税改的现代服务企业，三个服务公司相互依赖构成完整的一个产业链。如图所示： 五、 我国税制改革的发展阶段 第一阶段:有计划的商品经济时期的税制改革（1978-1993年）：1）1978-1982年的涉外税制改革；2）1983年第一步“利改税”方案；3）1984年第二步“利改税”方案和工商税制改革。至此，我国工商税制共有37个税种，按照经济性质和作用，大致分为流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目的税、涉外税、农业税等七大类。 第二阶段：