持有至到期投资减值.docVIP

持有至到期投资减值 资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 持有至到期投资的重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 第四节 可供出售金融资产 可供出售金融资产 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 出于风险管理考虑等 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等 可供出售金融资产的会计处理 账户设置 （明细账） 成本 利息调整 可供出售金融资产 应计利息 （总账） 公允价值变动 应收股利（现金股利） 可供出售金融资产的初始计量 初始确认金额 取得时的公允价值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。 可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利 投资收益 应收股利 银行存款 可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益，不影响利润。（交易性金融资产——计入当期损益——影响利润） 可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益； 可供出售金融资产的账面余额，是指可供出售金融资产的初始确认金额（或摊余成本）加上或减去资产负债表日累计公允价值变动（包括可供出售金融资产减值金额）后的金额。 同时，将原直接计入所有者权益的公允价值累计变动额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 如果在处置可供出售金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 三类资产的重分类问题 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 ---企业的持有意图或能力发生改变，满足重分为 持有至到期的要求 ---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 ---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。—— 例外：企业不可控因素引起