我国会计计量属性的发展与影响.doc

我国会计计量属性的发展与影响 ——基于新、旧会计准则的比较 [摘 要] 2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。这次新修订的企业会计准则在许多方面都实现了新的突破，其中最为显著的就是会计计量属性尤其是公允价值计量属性的应用，这给予了企业更大的自主权来调整其会计政策，对上市公司的财务报告产生了影响。从而本文对会计计量属性的基础理论、公允价值的理论运用以及投资性房地产中会计计量属性对其影响进行了剖析，研究了新旧会计准则在计量属性方面的变化，对企业财务报表反映信息的不同，如何运用在企业会计准则变更前后从财务报表中了解企业的会计信息。 [关键词] 会计计量属性 会计准则 公允价值 投资性房地产 一、理论篇 1 引言 随着改革的进步深化、世界经济的一体化趋势、国际资本市场的全球化进程和知识经济的飞速发展，会计理论也在不断发展、日臻完善。为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。但是关于如何规范具体会计准则的制定，以及没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理问题越来越引起大家的关注。 在财务会计程序中，会计计量举足轻重。著名会计学家井尻雄士教授在1973年《会计计量理论》专著中指出：“会计计量是会计系统的核心职能”。为了提供对决策更为有用的信息，会计计量属性在不断改进，由单一的历史成本发展到以历史成本为主、多种计量属性并存的混合计量模式，会计计量属性的变迁实际上是会计计量由程序理性向结果理性的过渡。 2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的一整套企业会计准则体系。这次新修订的企业会计准则在许多方面都实现了新的突破，其中最为显著的就是会计计量属性尤其是公允价值计量属性的应用，这给予了企业更大的自主权来调整其会计政策，对上市公司的财务报告产生了影响。 2 会计计量属性基本概念 会计计量是财务会计的核心内容之一，它是在已确认经济事项应记录于会计报告体系后，运用特定的计量单位，选择合理计量属性，确定所涉及会计要素具体金额的过程。会计计量一般涉及到会计计量的属性和会计计量的单位两个方面。会计计量单位一般有实物、劳动量和货币三种。自复式簿记诞生并在理论上得到总结以后，会计计量就以货币计量为主。目前，除极少数币值急剧变动的国家和地区外，将计量单位确定为本国(本地区)的名义货币已成为会计理论和实务界的共识。 会计计量是进行会计核算的基础和前提，其准确与否，直接关系到会计信息的真实可靠和内容完整，并将直接影响会计信息使用者对企业过去、现在或者将来的财务状况、经营成果、现金流量等做出正确的评价、预测和决策。会计计量的主要内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、损益等，并以资产计价与盈亏决定为核心。会计计量的目标是在账面上及时地反映实际价值的变动，使资产的账面价值与实际价格始终保持一致。 会计计量属性是指对会计要素进行量度、确定其金额的方法。我国1992年11月30日颁布的《企业会计准则》，以会计原则的形式，对会计计量属性做了如下规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。”这就是通常所说的历史成本原则。但计量属性因其复杂性和多样化，使之在会计核算过程中的选择和运用尚存在一定分歧。 财务会计准则委员会认为：“每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，而在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性”。FASB在1984年发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中提出了五种普遍比较认可的计量属性，即历史成本(Historical Cost)、现行成本(Current Cost)、现行市价(Current Market Value)、可实现(清偿)净值(Net Realizable Value)、未来现金流量现值(Present Value of Future Cash Flow)等。在币值相对稳定不变的前提下，按历史成本原则对会计要素进行计量，有其客观性和合理性。但随着经济体制改革的进一步深化，中国经济也处于大幅度的调整之中，物价不稳、币值波动如果仍以历史成本作为惟一的会计计量屙性，将会导致企业会计信息失真，会对会计信息使用者产生不利影响。 我国2007年1月1日开始实施的新《企业会计准则》对会计计量属性进行了科学合理的规范。根据我国的经济现状，在对会计要素进行计量时，应针对各会计要素的具体情况采用不同的会计计量属性。在我国新会计准则中，财政部明确规定会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。 3 会计计量属性的发展与变迁 3.1 1920年代以前——历史成本计量占绝对统治地位的时期 人类