基于战略的业绩评价系统理论框架--管理控制的视角-20110920.doc

基于战略的业绩评价系统理论框架—管理控制的视角 【摘要】尽管业绩评价和管理控制领域的问题比较复杂并且相互交叉，但是研究却基于简单且片面的背景进行。简单化使研究工作比较容易实施，但却造成了不同研究的发现含糊不清且相互矛盾。为了消除这类问题，文章提出了基于战略的业绩评价系统理论框架作为研究工具，以一个更为全面的方式来描述业绩评价系统的结构和运行。文章的框架基于相关文献以及个体观察和经验进行开发，为那些研究业绩评价系统设计和运行的研究者提供了一个有用的工具，通过框架模板帮助研究者描述系统的每个关键要素。文章还运用实地研究资料来说明系统框架能够被用于综述一个企业业绩评价的重要问题。 【关键词】业绩评价系统框架；管理控制系统；战略 Framework of Performance Evaluation Systems Based on Strategy：from the Perspective of Management Control LIU Jun-yong ，YU Jing ，WU Yan-lin Central University of Finance Economics，Beijing，100081 Abstract：Issues in the area of performance evaluation and management control system are typically complex and intertwined，but research tends to be based on simplified and partial settings. Simplification has made the research work easier to carry out，but it has resulted in increased ambiguity and conflicting findings from different studies. To help mitigate these issues，this paper puts forward strategy based performance evaluation systems framework as a research tool for describing the structure and operation of performance evaluation systems in a more holistic manner. The framework was developed from the relevant literature and from our observations and experience. Our framework provides a useful tool for those wishing to study the design and operation of performance evaluation systems by providing a template to help describe the key aspects of such systems. The paper uses material from field study to illustrate how the framework can be used to provide an overview of the major performance evaluation issues within an organization. Keywords：performance evaluation systems framework; management control systems; strategy 一、引言 业绩评价实践已有较长历史，现代企业业绩评价的开端可以追溯至上世纪初杜邦公司开始使用的以投资报酬率为核心的杜邦系统。20年代末期在美国企业出现的标准成本、弹性预算和差异分析，使管理者可以从多个维度进行业绩评价，全面反映企业的经营效果和成本控制水平。40年代美国企业建立了责任会计制度，采用不同指标对责任中心进行业绩评价。1982年斯特恩?斯图尔特（Stern Stewart）公司提出了经济增加值（Economic Value Added，EVA）评价方法，通过对当前会计数据的调整从而能够更好地反映公司的经济现实和未来价值创造情况。1992年卡普兰和诺顿在平衡计分卡中给出了财务、顾客、内部业务流程、学习与创新四个方面的评价指标，构建了财务指标与非财务指标相结合的评价指标体系，使管理者从更全