中国管理会计研究如何走向世界研究.pdf

中国会计学会2007年学术年会 中国管理会计研究如何走向世界④ 潘飞。 王悦 李瑶 孔德仁 (上海财经大学会计学院) 摘要：本文从研究主题、理论基础与研究方法三个主要方面探讨了管理会计研 究面临的关键性问题。进而采用文献回顾对会计研究和JMAR在1996-2006共11年发 表的管理会计论文进行了统计分析，进一步验证了前述分析．最后，为中国管理会计 研究如何走向世界提供了建设性意见， 关键词：管理会计 研究主题 理论基础 一、引言 在19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中，标准成本、机会成本和利润中 心等概念的出现宣告了管理会计的诞生(AntllDny，1989)。从那时起，管理会计开 始作为实务界所应用的一门技术，直到二战之后，它才正式成为哈佛商学院的一门 专业学科，并得到学术界的公认。几十年来，随着全球经济环境的急剧变化，西方 管理会计研究伴随着众多企业的生存与竞争不断地突破自我和创新，表现为研究内 容不断增加，研究方法日趋多样，理论基础也不断扩展。可以说，这门学科的研究 目前在西方已经比较成熟。 相对于西方管理会计研究坚实的实践基础与长期的积累，我国的管理会计研究 是在20世纪80年代初，在引进西方管理会计的基础上发展起来的。可以说，早期 的中国管理会计研究还没有自己的体系和重点，这与西方以制造性环境为基础，以 改进实务为目标的研究存在着本质的差异。但是，随着中国经济体制的改革和经济 的发展，管理会计研究逐渐与实务相结合，并经过20多年的研究和摸索，有了许 多丰富的成果。时至今H，与国外相比我国管理会计研究还存在哪些差距?如何能 够使中国的管理会计研究走向世界?这些都是我们极为迫切想探求的问题。 同时我们也感到，管理会计研究始终面临着来自外界环境和其他学科的挑战， 为了能够给中国管理会计研究提供较好的建议，我们以相关文献为依据，从研究主 题、研究背景、研究方法和研究内容等方面来分析管理会计研究所必须面对的关键 性问题，为中国管理会计研究走向世界提供建议。 二、管理会计研究面临的关键性问题 (一)管理会计的研究背景与研究主题 8感谢同门师弟邹积璐、师妹燕蓓雯、林琳在文献繁理t扣辛勤妁工{乍。 。潘飞：上海财经大学会计学院副院长，教授，博士，博士生导师(管理会计方向)．中国会计学会理事，中 困会训馓授会理事，EmaiJ：E垫鱼i@m趔．业M堡￡地．￡D 一714— 中国会计学会2007年学术年会 管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的 制造成本和成本控制发展起来的。一直到上世纪六十年代，绝大多数管理会计的教 科书还是以制造性活动为案例(Anmony，1989)。早期的研究之所以关注于制造性 环境中的问题是因为这样的研究主题能够带来改进生产成本和改善制造成本管理 的机会。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非铝糙性环节 时(例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等)，而且这些非制造性生产环节逐渐 成为北美经济的主流(shields，1997)，于是便带来了更多的管理会计研究机会和 研究主题。随着研究的背景逐渐向制造前与制造后活动①、服务行业。和政府部门。等 领域扩展，人们对于非制造环境的关注使得诸如对标准成本研究的兴趣降低，而对 促进销售的价值链管理环节的研究兴趣增强，因此又带来了基于价值管理的管理控 制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使入们开始关注成本核算 与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。而近年来企业战略的重要 作用使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡不仅是 业绩计量的工具，更是战略实施和管理的手段。因此人们更加关注管理会计在战略 管理中的作用，这便带来了战略管理会计的研究风潮。而当管理会计逐渐突破单一 组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理(包括供 应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等 等)、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背 景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。如果中国与西方的经济 背景和企业背景不同，或者经济发展的阶段存有差异，研究背景也会存在差异，而