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税收政策主要变化 中山广信达会计师事务所 一、关于企业所得税方面的税法 二、关于股权转让方面的税法 三、关于申请增值税一般纳税人及其他方面的税法。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函[2010]79号 一、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 提前一次性收到租赁期跨年度的租金收入，既可以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入，也可以在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 例：A公司在2009年10月签订合同出租资产一年，每月租金1万元，合同签订日提前一次性支付租金12万元。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 二、关于债务重组收入确认问题 企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 例：如A公司因财务困难，2009年12月20日与债权人就原债务200万元达成协议，债权人同意让步只收款180万元，但重组协议约定，债务人应在20日内支付款项后生效，否则协议废止。 A公司于2010年1月5日及时清偿债务180万元。则该企业债务重组所得20万元应于2010年1月确认，而不是重组协议签订日2009年12月。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 三、关于股权转让所得确认和计算问题 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 例：A公司2008年1月1日投资100万元于B公司，占B公司股权比例20%， 2008年，B公司实现税后利润50万元， A公司应享有其中20%即10万元， 2009年1月， A公司将股权转让给C公司，当月取得转让收入为120万元。2009年2月， A公司股权在工商部门办理股权变更登记为C公司。 则A公司应于2009年2月确认转让所得为20万元（120-100），而不是10万元（120-10-100）。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 A公司为上市公司的股东，股权投资计税成本为1000万元。2009年1月，该上市公司股东会作出决定，将股票溢价发行形成的资本公积转增股本， A公司转增股本600万元。2009年7月， A公司将该项股权减持转让，获得收入2000万元。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 在企业所得税处理时，A企业2009年1月 获得转增股本600万元不申报纳税。 但应在2009年7月确认转让所得1000万元(2000-1000)，而不是400万元(2000-1000-600) 。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 A公司2009年建造一固定资产，合同价款120万元，2009年9月完工投入使用，投入使用时只取得符合规定的发票60万元。 按文件规定， A公司可以于2009年10月按合同金额120万元计提折旧税前扣除，但必须在12个月之内及时取得全部发票重新确定准确的计税依据。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 如不能及时取得，则只能按已经取得的60万元发票金额计算折旧，并调整以前月份计提的折旧； 如及时取得发票为150万元，则应重新按150万元追溯调整以前月份计提的折旧。 关于贯彻落实企