补充-非货币资产交换.ppt

补充章节——非货币资产交换 * * 补充章节—— 　非货币性资产交换 本章的主要内容有： 非货币性资产交换的认定； 非货币性资产交换具有商业实质的条件； 不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算 涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算； * 补充章节——非货币资产交换 * 第一节　非货币性资产交换的认定 一、货币资产和非货币性资产的范围：　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 　　 　　非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 　　 * 补充章节——非货币资产交换 * 例题1 下列资产中，属于非货币性资产的有（　　）。 　A.存货 B.预付账款 C.可出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资E.应收账款 答案　ABC  * 补充章节——非货币资产交换 * 二、非货币资产的交换的认定 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 * 补充章节——非货币资产交换 * 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 * 补充章节——非货币资产交换 * 例题2 　下列项目中，属于非货币性资产交换的有（　　）。 A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元答案　　ABCE * 补充章节——非货币资产交换 * 第二节　非货币性资产交换的确认和计量  一、确认和计量的原则 （一）公允价值　　应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。　　以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 （二）账面价值　　应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 * 补充章节——非货币资产交换 * 二、商业实质的判断 　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 * 补充章节——非货币资产交换 * 第三节　非货币性资产交换的核算 一、以公允价值计量的会计处理　　　　该项交换具有商业实质 适用条件 　　　　　　换入资产或换出资产的公允价值能够可 　　　　　　靠地计量 （一）不涉及补价 　换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 * 补充章节——非货币资产交换 * 1.换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 * 补充章节——非货币资产交换 * 　20×9年10月，对乙公司为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额为60万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公司专利技术的账面原价为800万元，累计已摊销金额为160万元，已计提减值准备为30万元，在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换人对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。假设整个交易过程中没有发生其他相关税费。 例题3 * 补充章节——非货币资产交换 * 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产——专利权　　　　6000000　长期股权投资减值准备　　 　600000　投资收益　　　　　　　　　1400000贷：长期股权投资　　　　　　　　8000000 丙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资　　　　　　6000000　累计摊销　　　　　　　　1600