补充教材：第4章 借贷记账法的应用.docVIP

第4章 借贷记账法的应用 本章将以制造企业生产经营过程中发生的主要交易或者事项的账务处理为例,结合第章所阐述的设置会计科目、账户的基本原理和方法,对账户和借贷记账法的应用作进一步介绍。 制造企业的生产经营过程是供应、生产、销售环节的有机统一。在企业生产经营过程的不同环节,其业务内容也不同。按照组成生产经营过程的不同环节结合其内容特点,企业的主要交易或者事项大致可以分为筹集资金、生产准备、商品生产、商品销售、财产清查和财务成果等类别。企业主要交易或者事项的类别不同,其账务处理方法也不同。 一、筹集资金的主要交易或事项内容 资金是各种资产的货币表现,包括货币本身。企业从事生产经营活动,首先应当拥有一定数量的资金。 企业筹集资金主要有两个基本渠道:一是向投资者筹集资金。在生产经营活动中,企业可视具体情况,采取直接方式向投资者筹集资金,即接受投资者以货币资金、实物资产、无形资产等的出资;也可以采取发行股票等间接方式向投资者筹集资金。二是向债权人筹集资金。 在会计核算中,企业向投资者筹集资金,就会形成实收资本、资本公积,从而要求对引起投入资本发生的交易或事项进行账务处理;企业向债权人筹集资金,就会形成企业的各种负债,从而要求对引起各种负债形成的交易或事项进行账务处理。简言之,企业在筹集资金的过程中涉及的交易或事项主要是两个方面:一是引起投入资本发生的交易或事项;二是引起各种负债形成的交易或事项。 二、筹集资金主要交易或事项核算应设置的账户 企业在筹集资金的过程中,由于投入资本的情况较为复杂,负债的内容也较多,有一些内容在本章后续内容中才介绍,另有一些内容需在专业会计教材中介绍,因此,这里只简要介绍涉及实收资本、资本公积、短期借款和应付利息的账务处理需要设置的账户。 (一)“实收资本”账户 “实收资本”账户是一个所有者权益类账户。该账户的用途是:核算企业实际收到投资者投入的资本。其结构为:贷方登记实际收到投资者投入的资本和按规定将资本公积、盈余公积转增的资本,借方登记按法定程序经批准减少的资本,期末贷方余额表示企业实有的资本数额,如图4-1所示。一般说来,“实收资本”账户应当按照投资者设置三栏式明细分类账户。 实收资本 实收资本的减少额 实收资本的增加额 期末余额:实收资本的实有额 图4-1　“实收资本”账户结构示意图 ()“资本公积”账户 “资本公积”账户是一个所有者权益类账户。该账户的用途是:核算企业资本公积增减变动及结余情况。其结构为:贷方登记因收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分等而增加的资本公积,借方登记因资本公积转增资本等而减少的资本公积,期末贷方余额表示企业结余的资本公积,如图4-2所示。一般说来,“资本公积”账户应当设置“资本溢价”、“其他资本公积”等三栏式明细分类账户。 资本公积 资本公积的减少额 资本公积的增加额 期末余额:资本公积的结余额 图4-2　“资本公积”账户结构示意图 (三)“短期借款”账户 “短期借款”账户是一个负债类账户。该账户的用途是:核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款的本金。其结构为:贷方登记借入的短期借款本金,借方登记归还的短期借款本金,期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金,如图-3所示。 短期借款 归还的短期借款 借入的短期借款 期末余额:尚未偿还的短期借款本金 图4-3　“短期借款”账户结构示意图 (四)“应付利息”账户 “应付利息”账户是一个负债类账户。该账户的用途是:核算企业按照合同约定应当支付的利息。其结构为:贷方登记发生的应当支付的利息,借方登记实际支付的利息,期末贷方余额表示企业应付未付的利息,如图4-4所示。 应付利息 实际支付的利息 发生的应付利息 期末余额:应付未付的利息 图4-4　“应付利息”账户结构示意图 三、筹集资金主要交易或事项的账务处理 以下举例说明企业在筹集资金的过程中发生的主要交易或事项的账务处理方法。 【例8-16月份筹集资金所发生的有关交易或事项及其账务处理方法如下: [业务事项1] 1,从银行取得借款100 000元存入银行。该项借款的期限为6个月,年利率为4.5%。 这项交易或事项的会计分录如下: (1) 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 [业务事项2] 1日,收到林城市华光科技公司投资一项专利权,投资合同约定的价值为120 000元。 : (2) 借：无形资产 120 000 贷：实收资本