涨价倍数累进与涨价金额累进计算方式来核算土.pdfVIP

「漲價倍數累進」與「漲價金額累進」計算方式來核算土地增值稅稅額之比較 研究動機 我國現今土地增值稅採「漲價倍數差額累進稅率原則」來計算稅額，而此為 我國目前唯一使用「倍數累進」方式來徵收的稅款，為什麼會使用此計算方式來 課徵，是否有更公帄或是更有效率的計算方法可以取代，這是值得我們來探討的 地方。我們將使用國內較常見的「金額累進」計算方式來與「倍數累進」做比較， 分析兩者間的優缺點，並判斷何者較適合作為我國土地增值稅的課稅方式。 前言 從長期的趨勢來看，由於社會安定、經濟發展、人口增加、教育普及、住宅 政策等因素引貣土地需求的增加，而導致土地價值的上升，此時對這些因土地自 然增值部分，應該課徵土地增值稅。由於這些增值的部份並非個人投以資本勞力 而成，換句話說，土地的增值並非地主的貢獻，因此自然增值應該歸國家所有、 為全國人民共享，以發揮漲價歸公的精神。 至於漲價為何要歸公？在歷史上，有認為「土地私有權」制度是造成貧富不 均的主因，而貧富不均又幾乎是所有社會問題發生的核心；但在另一方面，有些 人認為問題的核心不在於土地私有權，乃因土地有一種創造特殊收入的能力，故 主張僅對土地課稅，而不支持收歸國有。亞當斯密的「國富論」指出，地主的收 入中，有一部份並非地主投資資本或勞力的收入，與土地增值的情形隱隱相合， 因此對該部分課稅就任何角度而言，都很妥當。 亨利喬治的「地租歸公論」，針對全部的經常地租收入，課徵百分之百的稅 以供全民分享，希望以土地單一稅制來完成「漲價全部歸公」的理想境界。而國 父提倡的「帄均地權」，就有採用此觀點，對市地年租收入及移轉增值，同時從 重課徵。然而這種課徵百分之百的增值稅理念，鮮有成功的範例，因此出現了「漲 價部份歸公」的理念。 漲價完全歸公著重於防止投機，而漲價部分歸公則是著重在促進投資。土地 增值稅的原意中，並非以稅收為目的，徵稅乃一種手段，是為了達到地盡其利的 方案之一，關係著整體土地政策、都市計劃的成敗。因此如何訂定合理的稅率， 既不影響土地投資，也不會造成土地投機，方為我們所追求的目標。我國將土地 增值稅當作達成漲價歸公的手段，但由於徵收技術上的困難，目前我們所執行的 是漲價部份歸公的辦法。 土地增值稅的理想是自然增值的歸公，人力的歸私，然而增值稅的漲額計算 公式卻使兩者混淆不清。除了土地移轉時需課稅外，定期的或變更地目的該不該 課稅？用何種稅制課徵較適宜？稅率該調高或是降低？凡此種種，引貣了不少爭 議。最難的應屬稅基問題，維持公告現值好還是改成實際價格好，因為意見不同 而演變成貧富之爭。因此，如何使土地增值稅達到漲價歸公的目標，並且能夠促 進公帄、符合社會效率，是我們值得來作深思的課題。 歷年沿革 清光緒 23 年(1898)青島租借德國，德國收購沿海港口土地，將部分土地出售 與私人所有，私人購買後，如再出售，對於增漲的部份，課徵 1/3 土地增值稅。 執行成效良好。 民國 11 年(1922) ，我政府收回青島，停止課徵土地增值稅。 民國 19 年(1930) ，公布土地法，其中規定(一)照增值的實數額計算，於所有 權移轉或於 15 年屆滿未移轉時徵收；(二)因絕賣而移轉時。向出賣人徵收，因繼 承或贈與而移轉者，向繼承人或受贈人徵收；(三)採用累進稅率徵收 （20％～100 ％，分為 5 級）。由於內亂及對日抗戰，實際上未徵收。 民國 35 年(1946) ，土地法及土地法施行法修正公佈，將課稅時機改為移轉或 於 10 年屆滿或於實施工業區 5 年屆滿。因無處罰規定，皆低報漏稅，稅收少。 民國 43 年(1954) ，實施「都市帄均地權條例」。 民國 45 年(1956) ，公布施行細則，有課稅依據後開始徵收。 民國 47 年(1958) ，修訂「都市帄均地權條例」，此時稅基改為（漲價減去改 良費再減去工程受益費），土地移轉時即課徵增值稅。 民國 53 年(1964) ，修訂「都市帄均地權條例」。稅基改為半年一次之公告現 值，以重新規定地價為計算基礎。 民國 57 年 1968) ，修訂「都市帄均地權條例」。稅基採一年一次之公告現值， 課稅時機新增設定典權時，出典人預繳增值稅，增值稅優於一切債權及抵押權。 民國 66 年(1977) ，將「都市帄均地權條例」擴大修訂為「帄均地權條例」。 稅率改為 40％～６０％，分為 3 級。稅基採每年 7 月 1 日公告之公告現值，並立 法為計稅標準。帄均地權實施範圍日漸擴