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2015注会《税法》讲义_029_0404_j精选
第四章 营业税法(四)
第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理
四、几种特殊经营行为的税务处理(P160掌握,能力等级2)
(一)、(三)兼营的行为特点和税务处理原则
【归纳】兼营行为的税务处理原则:
兼营同税种不同税目的应税行为——分别核算,分别纳税;未分别核算,税率从高。
兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为——
分别核算,分别纳税;未分别核算,核定纳税。
(二)混合销售行为特点和税务处理原则
混合销售行为的特点是:货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。
混合销售行为的一般处理规则(一般)——主营业务的税种性质确定适用的税种。
混合销售行为的特殊处理规则(列举)——
按照分别核算销售额分别纳税的原则处理(与兼营原则相同)。如:提供建筑业劳务的同
时销售自产货物的行为。
【例题 ·计算问答题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工(安装)资质,2月
发生经营业务如下:
(1)总承包一项工程,承包合同记载总承包额9000万元,其中建筑劳务费3000万元,
建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司(具备安装资质)
,分包合同记载劳务费1000万元,建筑、装饰材料2000万元。
(2)工程所用建筑、装饰材料6000万元中,4000万元由建筑公司自产货物提供,2000
万元由安装公司自产货物提供。
(3)建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证
,相关的运输费用取得运输业增值税专用发票,注明运费金额19.09万元。
(说明:上述业务全部完成,相关款项全部结算,增值税按一般纳税人计算征收)
计算:①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税?
②分包工程的安装公司应缴纳的营业税?
③建筑工程公司应缴纳的增值税?
【答案及解析】①建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税
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= (9000-4000-3000)×3%=60 (万元)
②分包工程的安装公司应缴纳的营业税
=1000×3%=30 (万元)
③建筑工程公司应缴纳的增值税
=4000÷ (1+17%)×17%- (236+19.09×11%)=581.2-238.1=343.1 (万元)。
第五节 税收优惠(熟悉,能力等级2)
一、起征点
营业税起征点的幅度规定如下:
(1)按期纳税的,为月营业额5000~20000元;
(2)按次纳税的,为每次(日)营业额300~500元。
省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内,根据实际情况
确定本地区适用的起征点,并报财政部、国家税务总局备案。
营业税起征点的适用范围仅限于个人。
依据财税 【2013】52号文件的规定,为进一步扶持小微企业发展,经国务院批准,自2
013年8月1日起,对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位,暂免征
收营业税。
为进一步加大对小微企业的税收支持力度,自2014年10月1日至2015年12月31日,对月
营业额2万元至3万元的营业税纳税人(包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位
),免征营业税;其中,以1个季度为纳税期限的营业税纳税人,季度营业额不超过9万元
的,免征营业税。营业额包括免税项目的营业额。
【例题 ·计算问答题】某市按月申报的增值税小规模纳税人兼营营业税应税劳务,2014
年12月销售货物取得收入3万元(不含税收入),取得营业税服务业收入4万元(其中:2万
元为营业税免税项目)。请计算该纳税人应纳增值税和营业税税额。
【答案及解析】
当月增值税销售额3万元,不超过3万元免征增值税。
当月营业税营业额4万元,不能享受免征营业税优惠政策。
应纳营业税= (4-2)×5%×10000=1000 (元)。
二、 《营业税暂行条例》规定的免税项目
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1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利
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