试论会计制度的法学基础研究.pdfVIP

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试论会计制度的法学基础 栾甫贵 (北京工业大学经济与管理学院,北京,100022) 【摘要】会计制度作为规范会计行为的规则,与法学有着天然的密切联系。本文通过对法的 基本要素、法的功能、法律的制定原则的分析,论证了法学对会计制度的支持,为完善我国 会计制度提出了新的思路。 【关键词】法学;法律;法的要素;法的功能;会计制度 法是体现统治阶级意志、由国家制定或认可,由国家强制力保证执行的行为规则的总 称,其表现形式包括国家制定的法律、法令、条例、决议、指示等规范性文件和国家认可的 判例、习惯等。早在18世纪的欧洲会计界,就曾有过法律学派,认为,任何一项经济活动 都要记录在案、有据可查,任何会计行为都要有物质证据,仅凭口头传达、想象或推测进行 的登记都是无效的。可见,法学对会计学的理论支持的观点古已有之。 法学也称法律学,是以法律为主要研究对象的一门社会科学,“法学既研究法律意识、 法律规范、法律关系、法律行为等法律现象,也研究法律的产生、本质、特征、发展、作用、 形式以及法律的制定、适用和遵守等问题,并在研究法律现象的同时,发现法的发展规律。” 法是一种行为规范,会计制度也是一种行为规范,只是规范对象不同。如果将上述有关法学 的基本内容中的“法律”换成“会计制度”,便构成了“会计制度学”,即会计制度学是以会 计制度为主要研究对象的一门会计学分支,包括会计制度基础理论、会计制度思想史、会计 制度史、比较会计制度、各个部门会计制度、国际会计制度等,它既研究会计制度意识、会 计制度规范、会计制度关系、会计制度行为等会计制度的现象,也研究会计制度的产生、本 质、特征、发展、作用、形式以及会计制度的制定、适用和遵守等问题,并在研究会计制度 的同时发现会计制度的发展规律。可见,会计制度与法学具有十分密切的内在联系和外在相 关性,而法学具有悠久的历史和完善的理论体系,对会计制度的基础理论作用是显而易见的, 主要表现在法理对会计制度的理论支持,包括以下三个方面。 一、法的要素与会计制度 从法的要素来看,主要包括法律规范、法律概念、法律原则和法律技术性规定四项。 这些要素的主要内容和思想对于会计制度建设具有非常积极甚至直接的指导意义,值得我们 深入研究和探讨。 1.法律规范 法律规范作为法的最基本、最重要也是最主要的组成部分,设置了公民、国家机关、 其他社会组织的行为规则,“离开了规范,法就不成其为法了。”同样,作为规范会计人员会 计核算行为规则的会计制度,其主体内容是会计核算行为规则的制定,这些规则既有定性方 面、也有定量方面,既有原则性的、也有操作性的,它们共同构成了会计制度的主要内容, 从而是会计制度最重要的组成部分,包括会计确认、计量、会计科目、会计报表、会计档案 等方面,含盖会计核算行为的各个方面。 2.法律概念 法律概念是法律上所规定的以及人们在法律推理中通用的概念。每一个法律条文都是 由若干概念组成的,在这里,概念是法的支柱、骨架,离开了法律概念,法将成为一盘散沙。 会计制度也是由一系列概念组成的,从会计核算的一般前提、会计核算的一般原则,到各项 会计要素以及会计科目、报表项目等等,无不充满了概念,同法律概念一样,会计制度中的 1 这些概念也是随着客观条件的变化、人们对会计认识的变化而变化的,一方面淘汰一些不适 宜的概念(如流动基金、固定基金等),另一方面加入一些新概念(如资产减值准备、或有 事项等),但作为一个整体框架,会计制度概念之间是既相互区别又相互联接、体现各自内 涵的紧密关系,由此构筑了会计制度的大厦。 3.法律原则 法律原则“是法律上规定的用以进行法律推理的准则。……它不仅可以指引人们如何 正确地适用法律规范,而且在没有相应法律规范时,可以代替法律规范,直接成为裁判的依 据。”这就是所谓的原则导向,对会计制度建设具有非常重要的支持和借鉴作用。因为会计 制度中存在着大量的原则导向,并将随着会计环境的优化和会计人员素质的提高而逐步得到 加强,这主要体现在会计职业判断方面,涉及会计确认、计量、记录和报告各个方面,如八 项资产减值准备的计提、收入和费用的确认等。实际上,各项会计核算的一般原则体现的就 是这种原则导向,是进行各个会计交易、事项的“推理准则”,是指引、评价会计人员是否 正确适用会计制度规范的重要依据之一。 4.法

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