论当前经济萧条环境下财务报告面临的八大风险研究.pdfVIP

三：兰垒竺坌圣丝皇童坌望兰竺查量!量 孛g-当前经济萧条环境-F 财务报告面临的八大风险 王泽霞 【摘要】经济萧条环境下，管理当局面临“经营业绩”的压力，盈余操纵的行为变得 更理性；企业复杂内部组织结构和交易，增加了企业财务危机；复杂且数量众多的会计准 则，缡制财务报告的技术也变得令人畏缩。经济衰退。企业营运指标变坏，社会公众对资本 市场的坏消息也越来越敏感。美国安然事件引发了社会公众对会计师的信任危机，人们对独 立审计程序的有效性以厦公司治理的效应产生怀疑。资本市场健康运行，可靠的、透明的财 务报告在当前困难的经济环境中显得尤其重要。本文分析当前影响财务报告的经济环境，并 着重探讨了与当前困难经济环境下需警惕和考虑财务报告审计风险：经营情况日趋恶化下企 业可持续性经营风险、大规模裁员内部控制无效、会计期束非经常性交易隐藏的风险、关 联方交易、涉魔特殊目的实体(seE)的表外交易安排、重要性判断、信息披露的充分性以 厦财务报表特殊项目八大风险，以确保企业在当前特殊经济环境下提供高质量的的财务报告 审计。 【关键词】经济萧条环境可持续性经营非经常性交易 特殊目的实体表外交易安 排 着互联网经济泡沫的破碎，经济界对于未来经济的发展的看法越来越悲观，高科技产业的收 随人及股票价格呈直线下降。被视为市场指南的纳斯达克综合指数，在2000年创出5048点的 高点后，现在已持续下跌近65％。市场的剧烈波动令许多上市科技公司胆怯，新上市公司数目锐减。 份没有一家公司上市。同时市场交易量创新低，日平均交易从2001年第一季度的21亿美元进一步降 元降至790万美元，第三季度交易量较第二季度减少了16％。股票市值缩水，使投资者的财富损失 TimeWarner 达万亿以上。全球最大的媒体和网络公司美国在线时代华纳(AoL 元减至850亿美元，市价缩水七成。投资的快速下降使得企业融资能力减弱，各个企业开始削减支 出，裁减人员，从而引起失业率上升，全球经济开始倒退。特别是美国9．11事件、安然事件(美国 历史上最大的商业倒闭案)及其后续影响，加剧了早已恶化了的经济状况。种种因素的影响，使得当 前的财务报告审计环境变得异常特殊。 314中国会计教授会年会论文集(2002) 一般来说，管理当局会遵循合理及合乎道德的管理方式。但在经济萧条环境下，企业面对各种来 自内部或外部的各种“经营业绩”压力时，管理当局就被迫开始一些短期行为，“追求绩效的压力” 越大。管理者盈余操纵的行为就变得更理性。 投资银行家和其他的财务顾问，为了防范各种风险，创造了众多的复杂的金融工具以及众多的金 融交易方式。目前，许多公司间是采用资产的购销、衍生产品交易方式以及复杂的运营合同等交易形 式以达到经济目标和满足特殊财务报告的目的。这些公司通过账外转移有关资产给拥有特定目的实体 (SpedalPurpose 权上的风险与收益，但不拥有“控制权”。最近美国倒闭案中的安然公司，包括现在步入萧条的互联 网公司，其企业的组织结构和交易异常复杂，所潜伏的风险很高。安然公司就是拥有超过30000个子 公司的跨国巨型公司，从事的业务中重要的一部分就是通过与能源有关的性质较为特殊的合同、金融 衍生工具等复杂的交易业务。该公司就是利用在合同上的某种特殊安排，在账上多计应收和股东权益 12亿美元。为其审计的安达信(Andenson)声称，该公司的金融业务数以百计，业务异常复杂。 由于公司间的交易变得越来越复杂，导致这些交易所适用的会计规定也变得越来越详细、越加负 有技术性，例如财务会计准则第133号说明书“衍生金融工具及套期交易会计”等准则，详细复杂 的会计规定成为了为自身存在技术性规定。更严重的问题是每当出台会计一条新规定明确了某项交易 将如何在会计上确认和记录后，人们就又创造出一种更复杂的交易方式从而可以绕过此项规定。随 即，就又需要制定额的规定来规范这样的漏洞，周两复始。博弈的结果使觋行会计准则也变得越来越 复杂。企业在编制财务报告时，所面对效目众多且还在不断增加的会计准则