论财务报告的改进研究.pdf

论 财 务报 告 的 改进 内容摘要 会计的发展是反应性的。当社会进入以知识经济为标志的新时代以后， 世界正发生着巨大的变化。处在激烈竞争中的企业最具价值和最重要的资源 不再是物质资源，而是信息和技术。在这样的经济背景下，财务会计和财务 报告作为立足企业、面向市场的重要的信息系统，势必要适应经济和市场的 变革而不断改变自己的内容和表述形式。本文以会计目标为起点，探讨改进 财务报告的动因，并通过对会计信息质量的特征— 可靠性与相关性的比较 分析和经济环境的变化对会计信息的新要求寻求改进财务报告的途径。 本篇文章分为四个部分。第一部分从会计目标理论看改进报告的动因。 会计的目标是会计理论研究的起点。文中首先介绍了财务会计目标理论两个 主要流派:受托责任学派和决策有用学派的基本观点，然后通过两个流派之 间的分歧对比分析得出了在目前的经济环境中应以决策有用观作为财务会计 目标的结论。 根据决策有用理论，会计系统的基本目标就是向信息使用者提供符合质 量特征要求的会计信息。而财务报告作为会计信息的综合表达的载体之一， 其质量如何呢?文章第二部分就从相关性和可靠性两方面对现行财务报告进 行质量评价。首先是相关性评价:应该肯定，现行财务报告所传输的信息对 绝大多数的使用者是相关的，但是仍然存在着某些具有相关性的项目没有在 报告中确认的问题。主要表现在预测价值有限及反馈价值和及时性有待提高 两方面;然后是可靠性评价:就目前的财务报告而言，在不考虑故意或恶意 因素的情况下，可以说现行财务报告的可验证性、和公允性还是比较高的， 但货币计量假设和大量的主观因素影响了会计信息的真实性;最后通过相关 性和可靠性的矛盾关系的分析反映出了现行财务报告对信息使用者关注的不 确定性和风险信息披露不足的问题。 第三部分具体从经济环境变化的角度阐述了财务报告使用者由此产生的 新的信息需求。主要表现在(1)在财务报表之内对确认和计量方面有所创新; 习 C23界定新的所有者权益理论:t33在维持有用的历史信息的同时，更多地 披露预测信息;C43注重对价值的反映。 第四部分是就第二部分得出的现行财务报告质量评价结论和第蕊部分提 出新的信息需求所提出的改进建议。主要从六个层面进行阐述:(t3关于确 认和计量的标准，可采用彩色报告模式，就是将财务报告的内容依据会计信 息质量特征划分为五个不同的层次，予以灵活报告的披露体系;f23新所有 者权益理论— 企业理论及其对财务报表体系的改进。在知识经济时代，编 制财务报表所依据的所有者权益理论应采用 “企业理论”为宜。企业理论认 为，企业是为许多群体之利益而从事经营活动的社会机构。该理论中所说的 群体，主要指出资人、债权人、经理人员、雇员、顾客甚至征税和管理机构 及一般社会公众等。以此理论为基础，相应的资产负债表必须体现各利益相 关者的权益，反映一定期间经营成果的报表也必须恰当地反映各契约方取得 的收益。知识经济时代反映企业一定期间经营成果及其分配的报表不宜仅采 用现行的损益表和利润分配表，还应以增值表为主要报告形式:f3)财务报 告内容的改进:①坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息 的价值;②注重对无形资产和人力资产的报告:③突破会计主体假设，同时 报告与会计主体信息相关的关联方信息;④增加相对值信息，提高财务信息 的可比性;⑤增加股东权益稀释方面的信息披露;⑥重视企业全面收益信息 的披露;⑦增加社会责任方面信息的披露;⑧推广全球化战略财务报告;f43 报告时效的改进.— 采用电子联机实时报告;(5)报告模式的改进。为了革 除通用财务报告模式的弊病，建议采用多种模式的财务报告以增强其灵活性 来切实履行好财务报告异标。主要有:①多栏式报告模式;② “事项”报告 模式和数据库会计模式;③交互式按需报告模式:④差别报告模式;f6)对 财务报告方式的改进。财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信 息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。 关键词:知识经济 会计目标 质量特征 财务报告 改进 2