跨国公司转让定价问题研讨.pdf

论 文 摘 要 随着经济全球化的进一步发展，跨国公司成为世界经济的主要推动 者。跨国公司为了实现其全球经济战略，谋求集团整体利益最大化，利用 各国税收制度的差别，通过转让定价进行避税。本文就世界经济活动中存 在的这一问题，运用国际税收的相关理论，进行探讨和研究。目的是尽快 加强我国税收法制建设，防止跨国公司利用转让定价逃避我国税收，损害 国家利益。 所谓转让定价，是指关联企业之间转移有形财产(如商品、交通工具、 机械设备、厂房等)、融通资本、提供劳务时采用的定价方法。其价格称 为转移价格或内部价格，这种价格不是在独立竞争的基础上按正常交易原 则所确定的价格。 转让定价的动机可分为税务动机和非税务动机两大类。税务动机主要 是出于减轻税负方面的考虑，而且与公司税的关系尤为密切。目前各国政 府对跨国公司转让定价的调整通常遵循正常交易原则、最优法原则和可比 性原则。 国际上调整转让定价的方法大体可分为三类:价格调整法，包括可比 非受控价格法、转售价格法、成本加成法;利润调整法，包括利润类比法、 利润分割法和净利润法;成本分摊法。其中，最常用的是价格调整法。 美国是最早进行转让定价调整立法的国家。至 1996年，形成了以法 典第482节及其实施规则为核心的系统的调整转让定价的法律体系。美国 转让定价制度的基本原则是:跨国公司的内部转让定价应符合公平独立原 则，否则国内收入局就要进行调整。调整的方法没有优先次序之分，但在 选择方法时，要应用最佳方法原则。 20世纪60年代以后，OECD对转让定价作了大量有益的工作。1977 年修订的 O《ECD范本》第九款首次明确提出了转让定价的原则和避免双 重征税的相应调整，至1999年止更新的OECD转让定价指南共有八章和 3} 五个附录。目前，(OECD范本》已成为世界各国签订税收协议的重要参 考蓝本。 20世纪80年代中后期，由于经济的全球化及跨国联属企业经营行为的 自由化，利用转让定价进行国际逃税的现象在传统的调整方法下无法得到 有效控制，预约定价制便应运而生。 我国的转让定价税制是在总结了我国涉外税收实践，并借鉴国际上发 达国家转让定价税制基础上建立的，但由于转让定价问题十分复杂，目前 我国对转让定价避税防范水平还很低。具体表现在:我国转让定价法规的 效率较低;转让定价的调整方法缺乏灵活性;对劳务和无形资产转让定价 税制立法不完善:对文件准备缺乏详细规定;处罚规定过于简单;不具备 推广预约定价制度的客观条件。根据国际上转让定价税制发展的新动态， 结合我国的实践，我们首先应完善我国税收法制建设，扩大转让定价运用 范围，增加实施细则的可操作性，明确纳税人的报告义务和举证责任，积 极推广预约定价制度。其次，建立计算机税收监控系统。第三，成立专门 机构，培养专职人员，加大对转让定价避税行为的稽查力度。第四，参与 国际税务合作，加强国际税收协调，制定出一套防止滥用国际税收协定的 措施。最后，实行全面的国民待遇。 通过以上措施的实施，我国必将建立起以法律为依据，以计算机网络 为依托，高效、严密的转让定价体系，使跨国公司利用转让定价避税的问 题得以有效解决，维护国家利益。 关键词:转让定价 跨国公司 关联企业 预约定价制度 Abstract Withtheglobaleconomyfurtherdeveloping，multinationalenterprises becomethemainpushoftheworldeconomy.Torealizetheglobalstrategy， andpursuemaximumbenefitsofthewholecorporation，multinational enterprisesavoidtax，takingadvantageoftaxsystem differenceamong countriesbytransferpricing. Transferpricingmeansthepricingactionofthetransactionsabout tangibleproperty,intangibleproperty,serviceorcapit