对无偿划转和企业分立过程中房地产权属转移土地增值税问题的理解（K）.pdfVIP

欢迎访问我的个人博客：关注资本税收——徐贺 /u/1219684874 QQ：626253981 欢迎各位老师能广泛的拍砖，提意见，也期待着与各位老师的交 流学习。 我的联系方式 欢迎访问我的个人博客： 关注资本税收——徐贺 /u/1219684874 QQ：626253981 电子信箱：nfcta_xh@163.com 手机 对无偿划转和企业分立过程中房地产权属 转移土地增值税问题的理解 @资本税收__徐贺 最近，重庆市地方税务局官方网站发布了《重庆市地方 税务局关于无偿划转房地产土地增值税有关问题的公告(征 求意见稿)》（以下称“征求意见稿”），该征求意见稿主要是 对一定条件之下的企业之间无偿划转房地产和企业分立过 程中房地产转移的土地增值税问题做出了规定，对于这类问 题的土地增值税处理一直都是存在一些争议的，且各地的处 理方式不同，重庆地税能够通过税务公告的方式来明确这些 问题的处理着实是令人称赞的。笔者在实际工作中也遇到过 一些类似的问题，现将对这类问题的个人理解拿出来与大家 一块分享。 - 1 - 长期从事税务咨询、税务审计等专业服务工作，同时为多家企业、机构和税务机关进行多个专题授课。 @资本税收__徐贺 作品 欢迎访问我的个人博客：关注资本税收——徐贺 /u/1219684874 QQ：626253981 一、无偿划转房地产的土地增值税处理 征求意见稿规定：同一投资主体内部所属企业之间无偿 划转房地产，不征收土地增值税。“同一投资主体内部所属 企业之间”包括：母公司与其全资子公司（直接全资和间接 全资，下同）之间；同一公司所属全资子公司之间；自然人 与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间、合伙企业之 间。 经县级以上人民政府或国有资产管理部门批准，按照 国家国有产权无偿划转管理的相关规定，国有企业、事业单 位、国家机关等之间无偿划转房地产，不征收土地增值税。 在土地增值税政策领域，对于无偿划转房地产是否应该 征收土地增值税并没有明确的规定。与房地产相关的税种 中，仅是在契税的政策中有明确的规定，即《财政部 国家 税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财 税 【2012】4 号）第八条中资产划转的规定，其基本规定与 征求意见稿中对土地增值税的不征收条件一致，值得指出的 是契税的财税 【2012】4 号中对这种情况用的是“免征”一 词，而征求意见稿中用的是“不征”一词。一般来说，“免 征”是指已经纳入了征税的范围，但是出于政策原因给予了 免税的优惠，属于税收优惠；“不征”应该是指从性质上来 说就不应该属于税收范围，不属于税收优惠。 在中央颁布的土地增值税政策中，并没有一个可以普遍 - 2 - 长期从事税务咨询、税务审计等专业服务工作，同时为多家企业、机构和税务机关进行多个专题授课。 @资本税收__徐贺 作品 欢迎访问我的个人博客：关注资本税收——徐贺 /u/1219684874 QQ：626253981 适用于所有纳税人的文件规定无偿划转房地产可以免征（不 征）土地增值税的，与这种情况比较类似的规定只能是参考 《土地增值税暂行条例实施细则》和相关的规范性文件了。 《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第二条进 一步规定“ 条例第二条所称的转让国有土地使用权、地上 的建筑物及其他附着物并取得收入，是指以出售或者其他方 式有偿转让房地产的行为。不包括以继承，赠与方式无偿转 让房地产的行为。”《财政部国家税务总局关于土地增值税一 些具体问题规定的通知 》（财税字【1995】48 号）第四条又 进一步对于细则中“赠与”所包括的范围问题进行了明确“细 则所称的“赠与”是指如下情况：（一）房产所有人、土地 使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担 直接赡养义务人的。（二）房产所有人、土地作用权所有人 通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土 地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上 述社会团体是指中国