徐贺戏说政策性搬迁所得税的补丁11号公告——过渡与妥协之下的产物S.pdfVIP

欢迎粉丝我的微博：@资本税收__徐贺 QQ：626253981 欢迎各位老师能广泛的拍砖，提意见，也期待着与各位老师的交 流学习。 我的联系方式 欢迎访问我的个人博客： 关注资本税收——徐贺 /u/1219684874 QQ：626253981 电子信箱：nfcta_xh@163.com 手机 徐贺戏说政策性搬迁所得税的补丁11 号公告——过 渡与妥协之下的产物 @资本税收__徐贺 政策性搬迁企业所得税处理问题，在新税法实施之后国 家税务总局曾经出台过国税函【2009】118 号文件，来规范 搬迁收入和搬迁资产重置支出等问题，但是 118 号文存在着 一个“漏洞”，即可能出现一笔重置资产支出可能抵扣了两 次企业所得税的问题，通过抵减搬迁收入抵扣了一次，通过 折旧摊销抵扣了一次，在这个文件之下，很多取得搬迁收入 的企业基本无需就搬迁事项缴纳企业所得税。 后来，有关当局意识到了这个问题，就在 2012 年出台 了40 号公告，这个40 号公告和118 号文的最大区别（关于40 号公告 的学习 体会 和个人 见解， 我曾 专门写 过一 篇文章 /s/blog_48b2ea0a01017dxo.html ）就是，重置资 - 1 - 徐贺作品——@ 资本税收__徐贺 欢迎粉丝我的微博：@资本税收__徐贺 QQ：626253981 产支出不能再抵减搬迁收入了，只能够通过以后的摊销折旧 来税前扣除了，也就是说重置资产支出只能够抵扣一次所得 税了。如此规定，会使得很多取得搬迁收入的企业要从拿出 大把大把的银子给税务局交税了，企业已经习惯了 118 号文 之下的搬迁收入基本不交企业所得税的状态了，现在需要交 税了，弄得企业都不怎么适应，抱怨声不断，当然了也有些 企业利用各种办法在 40 号公告实施之前完了所谓的搬迁。 但是，单纯从税收政策的角度来说，不考虑企业取得的搬迁 补偿收入是高是低是否合理的问题（这些问题也不是税收能 管的了的），40 号公告写的比 118 号文要完善，将原来技术 上的漏洞给堵上了，具体的分析大家可以参考我以前写的一 篇博文（完善政策性搬迁所得税处理、减少税会差异的40 号公告学习体会 — —以中原特钢为例/s/blog_48b2ea0a01017dxo.html ）。 但是，40 号公告的影响太大了，让很多企业感到无法适 从，需要企业掏出的银子太多了，这自然就会使得一些组织 和个人去税务总局游说了，反映企业的难处，争取变通的处 理办法，最终国家税务总局在 3 月 12 日下发了《国家税务 总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税 务总局公告2013 年第 11 号），11 号公告对40 号公告的规定 进行了部分修正和变通，一改 40 号公告“暴风骤雨”式的 征税风格，转而变得相对比较“温柔”和“婉约”，11 号公 告规定： - 2 - 徐贺作品——@ 资本税收__徐贺 欢迎粉丝我的微博：@资本税收__徐贺 QQ：626253981 凡在国家税务总局2012 年第40 号公告生效前已经签订搬迁协 议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生 产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。 但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基 础，并按规定计算折旧或费用摊销。凡在国家税务总局2012 年第40 号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目，应按国家税务总局 2012 年第40 号公告有关规定执行。 11 号公告对 40 公告生效前已经签订的政策性搬迁协议 但未完成搬迁，这种项目的重置资产支出还可以抵减搬迁收 入，但是计税基础同时进行核减，也就是说虽然抵减了搬迁 收入，但是未来能够税前扣除的折旧和摊销也少了，同样能 够解决 118 号文中抵扣两次的“漏洞”，这项规定有些和不 征税收入的税务处理类似，即收入没征税，那么发生的支出 也不能抵扣所得税。11 号公告这样规定，可能使得搬迁企业 在取得搬迁收入时可以避免一次性的缴