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新旧企业所得税法对比分析 一、 新企业所得税法的基本架构。 这部法律总共分八章、60 条。这里包括总则、应纳税所得额、应纳税额、 税收优惠、特别纳税调整、征收管理、税收抵免。前三章基本上按税法的计算顺 序写出来的。这部法律通过这八章60 条比较全面地规定了纳税人，我们这部法 律跟原先的内资企业、外资企业对纳税人的规定方面突破了很多，有很多改进、 创新，也是一个向国际惯例接轨的法规。 原来内外资所得税法在技术上比较成熟的，像对无形资产的处理、固定资产 的处理、存货的处理，这里包括我们介入企业会计制度的一些规定，在原先内外 资企业税法层面，对一些问题的处理在技术上还是很成熟的。内外资所得税法的 合并主要是一个社会意义和经济意义，在制度层面公平税负，主要是这个意义。 大家再认识问题的时候，这一点我希望能够有这样一个认识，这样可能更好一点， 这部法律的通过在技术上有哪些创新，创新了多少，我不是说没有创新，也有很 多创新，但是它的新的意义在技术上的创新不是很多。 新企业所得税法的主要结构，第1 章总则（1-4 条），这里面解释了税法适用 范围、居民纳税人与非居民纳税人的划分，居民纳税人与非居民纳税人的纳税义 务，以及税率的基本规定。 第2 章（5-21 条），原则性地规定了核算应纳税所得额的基本规定，对基本 问题进行了明确。我们大家可能也比较熟悉其他的税种，其他的税种税基的计算 是比较简单的，所以所得税是一个复杂的税种，复杂在哪里？所得税复杂的地方 主要体现在应纳税所得额的核算是非常复杂的。税务机关也好，包括纳税人也好， 所得税的复杂无非就是应纳税所得额的确定是复杂的，如果应纳税所得额我们搞 准了，后面直接乘个税率，然后再进行一些抵免，那都是简单的加加减减，这部 法律在这个问题上没有展开，对税基的计算没有展开，如果再加上100 条都有可 能，这个法通过起来难度就比较大，为什么呢？我们大家知道这部法律是全国人 大通过的，而不是常委会通过的，全国人大代表的层次就参差不齐了，有的虽然 是某一方面的专家，或者在某些部门甚至当过领导，但是他不一定懂税收政策， 也不一定是这方面的专家，如果写的太细了，一方面他不懂，让我们人大代表不 负责任举手，现在也不符合依法治国的要求，必须跟代表讲懂这部法是怎么回事， 技术的内容一定要讲懂，如果他不懂就不同意，不举手，这部法律到现在都会执 行不了。技术问题留给财政部、国家税务总局来解决，这里面也不影响这部法律 的执行，大的问题由人大代表举个手通过就算了，主要有这个考虑。这部分非常 原则，写的很抽象，但是在大的框架在这里都搭建起来了。后面还要进一步研究 实施条例，实施条例任务就比较艰巨，一大部分就是应纳税所得额的确定，这里 要在实施条例里面进行相对深入的介绍。 第3 章（22-24 条），应纳税所得额的计算，这里面规定了应纳税所得额的计 算，23 条应纳税所得额的口径跟原先相比发生了一些变化，这里面我觉得变化 之后，从它的效果上可能更好，定义更准确。但是在操作上增加了一些困难。另 外，明确了境外所得应纳税所得额的抵免原则，避免双重课税。熟悉内资企业所 得税法的人可能有一个感受，在原先内资企业所得税法的框架下，我们基本上很 少涉及境外所得抵免问题，当然也有，不是完全没有。这么多年只有一个文件， 就是财税字[1997]116 号关于境外所得的抵免，当然法律上有简单的几条，内资 企业仅仅通过这116 号文件来规范境外所得的抵免问题。外资投资企业所得税法 在这里用的笔墨多一点，现在“两税合并”，这些问题都是绕不过的问题，必须 在法里面有一个规定。 第4 章税收优惠（25-36 条），对原有的税收优惠政策进行了梳理整合。 第5 章源泉扣缴（37-40 条）。等下再介绍。 第6 章特别纳税调整（41-48 条），规定了对关联方交易的处理规则，本章创 新的内容较多。 第7 章征收管理（49-56 条），规定了征管的基本规定。 第8 章负责（57-60 条），规定了过渡期和税法的执行问题。 二、 企业所得税法的主要内容及新旧税法的差异比较。 关于企业所得税纳税义务人的规定，新的法律采取了概括、列举的方式，进 行了规定。这种规定有一个好处，比较全面，我们这部法律在规定的时候规定的 非常好，大家看一下税法第1 条，这里面规定了企业和取得收入的组织为企业所 得税纳税人，在中华人民共和国境内企业和取得收入的组织，“组织”这两个字 用的非常好，什么是组织？任何