常设机构利润归属方法的新发展及其对跨国银行分行税负的影响-Core.PDFVIP

国际银行业 常设机构利润归属方法的新发展及其 对跨国银行分行税负的影响 朱炎生 内容提要：近年来，经合组织税务委员会试图发展有关税收协定中常设机构利润归属 的新方法。为此，经合组织自2001年开始陆续发布了 《常设机构利润归属报告 （草案）》 系列报告。其中， 《草案》的第2部分专门就如何确定跨国银行分行的应税利润做出了规 定。该 《草案》第2部分规定的应税利润计算方法明显不同于现行有关分行构成常设机构 时应税利润的计算方法，它不仅导致跨国银行分行税负水平的普遍提高，而且使得跨国银 行分行的税负水平将会随分行经营业务风险的变化而变化。 关键词：利润归属 常设机构 跨国银行分行 中图分类号：F831 文献标识码：A 在当前的国际税收实践中，对于常设机构 达到避免双重征税 （或双重免税）的目标”。该 的利润归属原则，各国签订的税收协定通常采 工作组特别指出其工作 “将不再受限于已往关 $ 用OECD税收协定范本第7条所规定的 “公平 于OECD范本第7条的实践和解释的影响”。 交易原则”。根据该原则，归属于常设机构的利 可见，上述 《草案》中的新建议与原有的 润应当是当假定常设机构为一个在相同或相似 OECD税收协定范本关于 “公平交易原则”的 条件下完成相同或相似活动的独立分设企业并 解释相比，将发生很大的改变。由于跨国银行 且与其所隶属的企业完全独立地进行经济往来 在东道国设立的分行将无一例外地构成东道国 ! 与跨国银行总行所在国签订的税收协定中的常 时可以取得的利润。 然而，对于该原则的具体 适用，目前各国还尚未达成共识。为了能就此 设机构，因此上述新解释引起的常设机构利润 达成共识，从2001年开始，经合组织 （以下简 归属方法的改变，毋庸置疑将会对跨国银行分 称OECD）的税务委员会陆续发布了 《常设机 行应税利润的计算产生重大的影响。 构利润归属报告 （草案）》 （以下简称 《草 # 一、常设机构利润归属新方法 案》）， 提出了关于具体适用 “公平交易原则” 的新建议草案，供成员国及商界讨论。开展此 的主要内容 项工作的工作组希望 “本着税制简便、方便管 理以及健全税收政策的精神，制定一个能为人 根据经合组织税务委员会建议的常设机构 们接受的最佳常设机构利润归属方法，以满足 利润归属新方法 （以下简称新方法），在进行常 当前跨国企业一体化经营和经济交往的需要， 设机构利润归属时，首先需要运用职能和事实 作者简介：朱炎生，男，厦门大学法学院副教授，法学博士，硕士生导师。 ! 经合组织税收协定范本第7条第2款。 # 该 《草案》分为4个部分，第一部分是关于常设机构利润归属新方法的一般性说明；第二部分是关于该新方 法如何适用于银行从事传统业务的存贷款等业务时的说明；第三部分是关于该新方法适用于从事金融工具全球交易 活动时的说明；第四部分是关于该新方法适用于保险业时的说明。以上4部分内容并非同时公布，而是陆续公布。 其中第一部分在2004年做出了修订，第二部分在2003年做出修订。 $ 2004年修订的 《草案》第一部分第4段。 % 23 国际金融研究(20064) 国际银行业 分析法将常设机构假定为一个在经济上和法律 建立联系）、与客户交易（例如与客户