常设机构利润归属原则探析.PDFVIP

2007年第4期 福建公安高等专科学校学报 No.4 2007 （总第98期） JOURNALOFFUJIANPUBLICSAFETYCOLLEGE SerialNo.98 常设机构利润归属原则探析 朱炎生 (厦门大学法学院,福建 厦门 361005) 摘 要:当前的常设机构利润归属原则实际上是对独立实体和公平交易原则的限制适用。由于各国对该原 则中相关重要概念的解释存在着分歧,并且该原则的适用很多情况下依赖于国内法的规定,因此,实践中容易 产生双重征税和互不征税的后果。而解决这一问题的最佳方法,就是各国能够就常设机构利润归属问题达成更 进一步的共识。 关键词:常设机构;利润归属 中图分类号:DF963 文献标识码:A 文章编号:1008-6048（2007）04-0053-07 AnAnalysisonthePrincipleofProfitAttributiontoPermanentEstablishments ZHUYan-sheng (SchoolofLaw,XiamenUniversity,Xiamen361005,China) Abstract:TheprincipleofprofitattributiontoPermanentEstablishments(PEs)incurrenttaxtreatiesrestrictedlyapplies separateentityapproachandarmslengthtest.Theremaybeanincreasedriskofdouble，orlessthansingle，taxationin ，ifeachcountrywouldliketotakedifferentinterpretationofkeyconceptsandtermsusedintaxtreatiesregarding practice attributionofprofitstoPEs，orrelyondomestictaxlawwhenapplyingtheattributionprinciple.Thebestwaytosolve thisproblemmaybethatthereisafurtherconsensusregardingamoredetailedattributionprinciplearoundtheworld. Keywords ：PermanentEstablishment(PE)；attributionofprofits 在当前的国际税收法律实践中，跨国企业营业 常设机构所隶属的企业的营业利润征税。定量的方 利润课税的一般国际税法原则通常称为常设机构原 面意味着，在常设机构所在国有权征税的前提下， ① 则 。根据该原则，居住国企业如果在来源国设立 居住国企业的营业利润中的某些部分可以在常设机 了常设机构，那么该企业在常设机构所在国取得的 构所在国征税。因此，这个原则涉及到两个核心概 营业利润就应当在常设机构所在国纳税。这个原则 念：一是常设机构，二是利润归属。经合组织以及 涉及到定性和定量两个方面。定性的方面意味着， 联合国所颁布的税收协定范本对于这两个核心概念 ② 只要有常设机构的存在，常设机构所在国就可以对 均做出了相关规定 。如果仅就利润归属概念而言， 收稿日期:2007-07-05 基金项目:国家社科基金项目“经济全球化背景下税收国际协调法律问题研究”，项目编号：03BFX047。本文写作同时获 NCETFJ（“福建省高等学校新世纪优秀人才支持计划”）项目资助。 作者简介:朱炎生 （1970—），男，法学博士，厦门大学法学院教授，研究方向：税法、商法。 ① 该原则体现在经合组织税收协定范本和联合国税收协定范本的规定中。经合组织税收协定范本第7条第1款第1句和第2 句第1段以及联合国税收协定范本第7条第 1款第 1句和第2句第 1段均规定：“缔约国一方企业的利润仅在该