资产负债表日后事项PPT.ppt

第 十 一 讲 资产负债表日后事项 ;一、资产负债表日后事项的概念 指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 [说明] 1、财务报告批准报出日 指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。;2、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。 我国的会计年度为1月1日至12月31日 年度资产负债表日是指每年的12月31日 中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。;3、与财务报告相关的几个日期 年度资产负债表日：12月31日 年度财务报告编报完成日 CPA签署审计报告日 董事会批准对外公布日 财务报告实际对外公布日 股东大会召开日;二、资产负债表日后事项涵盖的期间 指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。 包括： 1、报告年???次年的1月1日或报告期间下一期第一天 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 例如，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日。;（一）调整事项 指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 1、特点 （1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； （2）对资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事。;2、日后调整事项通常包括： （1）资产负债表日后诉讼案件结察，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。;（二）非调整事项 指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 1、特点 不影响资产负债表日的存在情况。 不加以说明将会影响财务报表使用者做出正确估计和决策。;2、日后非调整事项通常包括 (1)资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺； (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化； (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； (5)资产负债表日后资本公积转增资本； (6)资产负债表日后发生巨额亏损； (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。;（三）调整事项与非调整事项的比较 共同点： 都是在资产负债日后期间发生的。 对报告年度财务报告所反映的财务状况，经营成果都会产生重大影响。 不同点： 调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事项资产负债表日尚未存在。 调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做出正确决策。 ;一、调整事项的处理原则 涉及资产负债表日所属期间的收入、费用的事项，通过“以前年度损益调整” 账户核算。 涉及利润分配调整事项，通过“利润分配——未分配利润”科目核算。 不涉及损益及利润分配的事项，直接调整有关科目核算。 [注意] “以前年度损益调整”账户属损益类账户性质。 ;同时调整财务报表相关项目的数字 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。 [注意] 不能调整现金流量表正表项目，调整现金流量表补充资料项目。;二、会计处理 （一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债; [例]甲公司因违约，被乙公司告上法庭，要求赔偿80万元。 2009年12月31日法院尚未判决，甲公司确认预计负债50万元。2010年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司60万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。 ; 甲乙两公司2009年所得税汇算清缴于2010年4月10日完成。 财务报告批准报出日2010年3月31日，所得税率25%，按10%提取法定盈余公积。;甲公司2009年业务： 借：营业外支出 50 贷：预计负债 50 账面价值=50 计税基础=50-50 = 0 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 50×25% =12.5 ;2010年甲