全面预算管理理论与实践的思考.pdf

维普资讯 中国流通经济 2005年第 12期 口经贸论坛 全面预算管理理论与实践的思考 陈 良 (南京财经大学会计学院，江苏 南京210003) 摘 要：本文认为，全面预算管理是现代企业内部控制制度的核心，预算管理是随着企业经营环境与管理 理念的变化而不断延伸发展的。当前我国的预算管理实践在部门预算与总体预算的衔接，预算道德与预算考 核．预算编制方法及其选择，预算执行与追踪，预算权威性与参与性等方面仍然存在许多问题，必须加 以解决。 文章提出，要全面实施预算管理。必须从认识上提高对预算管理的重视程度，重视预算的实质而不是形式，做 好预算基础工作 ，注意预算的负面影响。 关键词：预算管理；现代预算；预算 目标；预算方法；预算追踪 中图分类号：F275．1 文献标识码：A 文章编号：1007—8266(2005)12—0028-04 全面预算管理是现代企业内部 描述了传统预算管理的作用，他指 程的加快，隐藏在数字问题之中的危 控制制度的核心，它是以基于总量 出预算有四个基本 目的：(1)为战略 机开始显露。 控制标准为特征的控制体系，与以 计划作进一步的安排 (2)协调组织 20世纪70年代美国计量、信息 单位控制标准为特征的成本控制、 各部门的工作；(3)制定管理者的责 管理学广泛发展，形成了相应的计 以控制组织为特征 的责任会计，三 任，授权其开支数额，告知他要达到 量、信息化的管理会计方法。在这一 位一体，构成了现代企业广义的事 的业绩 (4)获得一个评估管理者实 阶段，人们注意到环境对经营计划的 中控制系统。自2001年财政部颁布 际业绩的基本标准。I- 影响，开始重视各种计划随环境变化 关《于企业实行预算管理的指导意 20世纪初，泰勒的 “科学管理 而出现不同结果的可能性。此时，机 见》以来，预算在我国企业内部控制 学说”诞生并被广泛运用于生产管 会成本在管理会计中担负着重要作 实践中得到较快发展，但在理论与 理之中。企业渐渐开始对经营活动 用，企业业绩评价也成为管理会计的 实践方面还存在着许多认识上的误 进行局部或者全局的管理，制定详 一 项重要内容 该时期的预算考虑 区，本文拟从预算管理理论的历史 细的计划并努力实施与控制。在这 了企业外部环境对预算的影响。20 演进、企业预算实践中存在的问题 一 时期，管理者通过差异分析评价 世纪80年代美国管理会计界提 出 及其对策等三个方面进行论述。 企业成果。企业通过预算对企业活 作业成本管理理论，并为学者们广泛 动进行规划，通过计算经营活动的 研究。国内也形成了一系列的目标 一 、 预算管理理论的历史 标准成本来衡量实际成本与计划成 管理方式，用以促进企业的生产管 演进 本的差异。这个时期的预算更多的 理。20世纪90年代末，随着亚洲金 是数据上的计划，对财务数据处理 融危机的影响，日本的管理会计学遭 预算最早体现在财政方面 ，当 的要求比较高，没有深入解决为什 到质疑，同时美国以作业成本管理、 国王无约束地用纳税人的钱满足 自 么预算结果往往不能控制在原计划 平衡计分卡为主的成本管理学方法 己的私欲，显示 自己的权力时，纳税 之内的问题。预算还停留在原始的 成为关注的焦点。这时企业内部环 人联合起来要求国王对 自己的财务 计划控制上，从数据上考虑解决问 境开始被进一步考虑，企业员工的素 进行预算，以满足国家的发展而不