保险合同相关会计处理规定研讨终极版.pdfVIP

保险合同相关会计处理规定 探讨 2010年1月6 日 引言 财政部于2009年12月22 日颁布了《保险合同相关会计处理规定》（“会计规 定”）。 保监会印发了《重大保险风险测试实施指引》修订稿以及一系列相关规范文件。 这些新规定对保险公司财务报告产生巨大的影响。在这些规定出台以前，监管 机构已经进行了长时间的咨询和讨论，业内同仁也非常关 。 我们想借此机会，与业内同仁探讨相关规定的含义和实施上的一些细节考虑。 我们需要提示演示材料中部分会计问题尚在内部咨询的过程中。 本演示材料所载资料以概要方式呈列，旨在用作一般性指引，不能替代详细研 究或作出专业判断。安永在中国或全球机构中任何成员概不对任何人士根据本 刊物的任何资料采取或不采取行动而引致的损失承担任何责任。阁下应向适当 顾问查询任何具体事宜。 由于保险会计在国内外都处于发展过程中，本演示材料无法涵盖未来保险会计 发展的最新观点，会计准则、行业惯例或监管指引的变化。如果财政部或者保 监会在此后对某方面的细节有进一步的说明或指引，应以这些机构的解释为准。 1页 保险合同相关会计处理规定探讨 内容简介 讨论材料分三部分 准备金计量 重大保险风险测试 其它考虑 税收考虑 对前两个部分，我们分三个方面来关 会计规定要点 （主要点出关键要求） 实施难点 （探讨操作中需要了解的细节） 疑问 （综合监管材料没有提到但我们收集到的疑问） 2页 保险合同相关会计处理规定探讨 准备金计量 3页 保险合同相关会计处理规定探讨 准备金评估-总体原则 计量原则采用国际会计准则理事会（IASB ）关于保险合同 会计处理 二阶段初步确定的基本要素 对未来现金流采用明确的当前估计 反映货币的时间价值 包含显性的边际 在实施上可反映在准备金的组成 合理估计负债，加上 边际 4页 保险合同相关会计处理规定探讨 会计规定要点一：最优估计现金流 应当按照当前市场条件下各种情形的可能结果及相关概率计算确定。 各种情形的可能结果和相关概率的确定，应当与可观察到市场数据 相一致；无法获取可观察到市场数据的，应当参照保险人的最近实 际经 或行业经 。 要考虑各种情形而不是只考虑最有可能发生的情形 要反映当前市场条件而不应锁定假设 要考虑市场数据 5页 保险合同相关会计处理规定探讨 会计规定要点二：货币时间价值 以资产负债表日的市场信息为基础, 不得锁定。 某一单一交易日的利率可能受到操纵或某些偶然因素的影响 以资产负债日附近几天的平均市场利率为基准看起来是合理的 保监会在三亚的CFO论坛中指示使用三年移动平均的国债到期收益 率 多家保险公司在以前几次测试也使用移动平均收益率 对于未来保险利益不受投资收益影响的保险合同，用于计 算未到期责任准备金的折现率，应当根据与负债现金流出 期限和风险相当的市场利率确定。 对于未来保险利益随投资收益变化的保险合同，如分红保 险，用于计算未到期责任准备金的折现率，应当根据对应 资产组合预期产生的未来投资收益率确定。 如计量单元的整体负债期限小于一年，可不折现。 但折现或不折现的做法应该在开始评估时确定并维持一致 6页 保险合同相关会计处理规定探讨 会计规定要点三：边际 边际在会计文献中出现过的有下面一些种类： 风险边际：反映未来现金流的不确定性 服务边际：以转移标价为基础的计量原则中反映提供服务所需的回 报 剩余边际：在已考虑其它边际的基础上用于去除首日利得的边际 综合边际：在没有考虑其它边际的基础上用于去除首日利得的边际 IASB工作小组建议使用风险调整加上剩余边际。 美国