第六章　关税会计 税务会计 教学课件.ppt

第六章　关税会计 目 录 关税税制概述 税务会计对象、目标与职能 税务会计的基本前提与原则 2 1 3 第一节　关税税制概述 一、关税的概念及特点 关税是由海关根据国家制定的有关法律,以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。 关税具有以下特点: 1.征税对象是进出国境或关境的货物和物品。 2.实行复式税则。 3.关税具有涉外性。 4.关税由海关机构代表国家征收。 第一节　关税税制概述 二、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品,物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 三、关税的纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权,并进口或者出口货物的法人或者其他社会团体。 第一节　关税税制概述 四、关税税则和税率 (一)关税税则 关税税则又称海关税则、关税税率表,是指一国制定和公布的对进出其关境的货物征收关税的条例和税率的分类表。 (二)税率及运用 1.关税税率 我国进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物,在一定期限内可以实行暂定税率。 2.税率的运用 《中华人民共和国进出口关税条例》规定,进出口货物,应当依照税则规定的归类原则归入适当的税号,并按照适用的税率征税。 第二节　关税的计算与申报 一、关税的计税依据 (一)进口货物完税价格的确定 1.进口货物完税价格确定的一般规定 2.进口货物完税价格确定的方法 (1)CIF价格条件。 完税价格=成交价格=在我国口岸成交的价格(CIF) (2)FOB价格条件。 完税价格=成交价格+运费及相关费用+保险费 =国外口岸离岸价格(FOB)+运费及相关费用+保险费 (3)CFR价格条件。 完税价格=CFR价格+保险费 =国外口岸成交价格+运费及相关费用+保险费 第二节　关税的计算与申报 (二)出口货物完税价格的确定 1.出口货物完税价格确定的一般规定 2.出口货物完税价格确定的方法 我国出口货物完税价格是离岸价格减去出口关税。 出口货物完税价格=离岸价格(FOB)-出口关税 第二节　关税的计算与申报 二、关税应纳税额的计算 (一)进口关税的计算 1.从价进口关税的计算 应纳关税税额=进口应税货物完税价格(CIF价格)×适用税率 2.从量进口关税的计算 应纳关税税额=进口应税货物数量×单位税额 3.复合进口关税的计算 应纳关税税额=进口应税货物数量×单位税额+完税价格×适用税率 4.滑准进口关税的计算 应纳关税税额=进口应税货物数量×单位完税价格×滑准税税率 出口应税货物完税价格=出口商品离岸价格(原币)/(1+出口关税税率)×汇率 第二节　关税的计算与申报 (二)出口关税的计算 1.从价出口关税的计算 应纳关税税额=出口应税货物完税价格(FOB价格)×适用税率 2.从量出口关税的计算 应纳关税税额=出口应税货物数量×单位税额 第二节　关税的计算与申报 三、关税的纳税申报 (一)关税的纳税申报期限 (二)关税的纳税地点 (三)关税的纳税期限 (四)关税纳税申报表的编制 第三节　关税的会计核算 一、生产企业进出口关税的会计处理 (一)进口关税的核算 1.进口原材料 2.进口固定资产 (二)出口关税的核算 生产企业出口产品应缴纳的出口关税,支付时可直接借记“营业税金及附加”账户,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 第三节　关税的会计核算 二、外贸企业进出口关税的会计处理 (一)进口关税的会计核算 外贸企业自营进口的商品应缴纳的关税可以通过设置“应交税费——进口关税”账户核算;也可以不设置该账户,缴纳时可直接减记“银行存款”账户。 外贸企业代理进口业务,一般不垫付货款,大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。替委托方代垫或代付的关税,通过“应交税费——进口关税”账户来核算。 第三节　关税的会计核算 (二)出口关税的会计核算 外贸企业自营出口业务所缴纳的关税,通过设置“应交税费——出口关税”和“营业税金及附加”账户核算。应缴纳的出口关税,借记“营业税金及附加”账户,贷记“应交税费——出口关税”账户;实际缴纳时,借记“应交税费——出口关税”账户,贷记“银行存款”账户。 外贸企业代理出口时,出口关税由委托方负担。外贸企业按规定计算出代缴的关税时,借记“应收账款”账户,贷记“应交税费——出口关税”账户。实际缴纳时,借记“应交税费——出口关税”账户,贷记“银行存款”账户。