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财务会计讲义金融资产
第四章 金融资产
内容:1、金融资产概述
2、交易性金融资产
3、持有至到期投资
4、可供出售金融资产
学时:10
重点与难点:金融资产概念、分类、确认与计量;交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产减值的帐务处理。
教学提纲
第一节 金融资产概述
一、金融资产概念
金融资产是单位持有的以价值形态存在的资产。作为单位的资产,它与实物资产相对应,同样代表持有者对资产的索取权。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。其他货币资金其他货币资金企业应当结合自身业务特点和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产其初始价值以公允价值进行计量,交易费用计入当期损益。其后续计量以公允价值,公允价值变动计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)持有至到期投资其初始价值以公允价值进行计量,交易费用计入初始入账金额,构成成本部分。后续计量按其摊余成本进行。持有至到期投资持有至到期可供出售金融资产)可供出售金融资产其初始价值以公允价值进行计量,交易费用计入初始入账金额,构成成本部分。后续计量按公允价值进行,公允价值变动计入权益(公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失)。”帐户,期末时余额要结转“本年利润”帐户。
(二)会计核算处理
1、取得。按公允价值计入“交易性金融资产”帐,交易费用计入“投资收益”帐,交易价格中包含的股利或利息计入“应收股利”或“应收利息”帐。
借:交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(交易费用)
应收股利/应收利息(尚未收到的股利或利息)
贷:银行存款
2、持有期的现金股利和利息收入。计入“投资收益”帐。
1)宣告发放股利或计算应计利息时
借:应收股利/应收利息
贷:投资收益
2)实际收到
借:银行存款
贷:应收股利/应收利息
3、期末计量
资产负债表日,交易性金融资产应按公允价值计量,公允价值与帐面余额的差计入当期公允价值变动损益,同时调整交易性金融资产帐面金额。
1)资产负债表日其公允价值高于帐面余额时
借:交易性金融资产—公允价值变动
贷:公允价值变动损益
2)资产负债表日其公允价值低于帐面余额时
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产—公允价值变动
4、处置
1)以处置时的交易性金融资产帐面余额与实际收到的金额对冲,实际收到的金额与交易性金融资产帐面金额二者之间的差额确定为投资收益。
借:银行存款
投资收益(帐面余额-交易金额)*
贷:交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动
投资收益(交易金额-帐面余额)*
*借为处置损失,贷为处置收益
2)结转已处置的交易性金融资产的公允价值变动损益。
(1)当公允价值变动损益帐户为贷方余额时,即公允价值上升时。
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
(2)当公允价值变动损益帐户为借方余额时,即公允价值下降时。
借:投资收益
贷: 公允价值变动损益
例解:P57-59
第三节 持有至到期投资(债券投资)
持有至到期投资指到期日固定、回收金额固定或可确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的债权投资形成的金融资产。如从二级市场购入的国债、金融债券、企业债券等。
一、持有至到期投资的计量
(一)初始计量
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和确认。支付价款中包含的已宣告但尚未发放的利息单独作为应收利息核算。实际入帐成本价值(票面金额+相关交易费用之和)与交易价格之间的差额,在持有期内作为持有至到期投资的利息调整处理。
(二)后续计量
持有期间应当按持有至到期投资的帐面余额与实际利率计算确认利息收入,记入投资收益。实际利率应当在取得时确定,在随后期间保持不变。按持有至到期投资的票面金额与票面利率计算确认应计利息。实际利息与票面利息之差作为持有至到期投资的利息调整处理。
持有期间若持有至到期投资发生减值,应按发生的减值金额计提持有至到期投资的减值准备。
处置时将所取得的价款与持有至到期投资帐面价值之间的差额记入投资收益。同时转销已计提的减值准备。
二、持有至到期投资会计核算
(一)帐户设置
1、对持有至到期投资设置总帐“持有至到期投资”反映持有至到期
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