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2、审计业务约定书的特殊考虑 考虑特定需要 集团审计 连续审计 审计业务的变更 ②集团审计 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书。 （1）组成部分注册会计师的委托人 （2）是否对组成部分单独出具审计报告 （3）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额 （4）组成部分管理层的独立程度 （5）法律法规的规定 组成部分注册会计师的委托人 如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书。 例如，××会计师事务所受甲集团母公司委托，对甲集团合并财务报表及集团母公司年度财务报表进行审计，同时，甲集团所属子公司乙公司也聘请××会计师事务所对年度财务报表进行审计。在这种情况下，××会计师事务所应当分别与甲公司和乙公司签订审计业务约定书。 是否对组成部分单独出具审计报告 如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务报表和集团组成部分的年度财务报表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会计师一般无需与组成部分另行签订审计业务约定书。 母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额 如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师可能无需与组成部分另行签约。 组成部分管理层的独立程度