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案例分析1 【案例分析一】收入确认与职业判断 案例介绍： 2004年12月27日，四川长虹发布“2004年度预亏提示性公告”，其中提到 “美国进口商APEX公司由于涉及专利费、美国对中国彩电反倾销等因素出现了较大亏损，全额支付公司欠款存在着较大困难。公司对美国突如其来的彩电反倾销、其他外国公司征收高额专利费的影响以及对APEX的应收账款可能会因前述影响产生的风险难以估计，据此，公司董事会决定按更为谨慎的个别认定法对该项应收账款计提坏账准备，按会计估计变更进行相应的会计处理。截至2004年12月25日，公司应收APEX账款余额46 750万美元，根据对APEX公司现有资产的估算，公司对APEX公司应收账款可能收回的金额在1．5亿美元以上，预计最大计提金额有3．1亿美元左右。”同时又提到“由于APEX公司的应收账款的重点回款期在年底这一现实情况，导致了公司没有在2004年中期及第三季度(第三季度季报在2004年10月29日公告)对该项应收账款按更为谨慎的个别认定法计提坏账准备。” 2005年4月12日，四川长虹在2004年年报中披露，对APEX公司的欠款按个别认定法计提坏账准备的金额为313 814 980．60美元，折合人民币2 597 289 686．94元。 2004年度四川长虹合并报表主营业务利润1 633 720341．52元，净利润为亏损3 681120 380．21元。 2000—2004年度四川长虹净利润情况见下表： 年度 净利润（元） 2004 -3 681 120 380.21 2003 205 738 036.39 2002 176 202 704.06 2001 84 028 013.73 2000 115 950 200.80 四川长虹历年来计提坏账准备的政策见下表： 账龄 计提比例（%） 1年以内 0.00 1~2年 10.00 2~3年 30.00 3~4年 50.00 4~5年 80.00 5年以上 100.00 根据四川长虹披露的2004年度年报,其与APEX公司的往来情况见下表： 年度 销售(美元) 收款(美元) 余额(美元) 2001 41 842 483.00 2002 610 949 126.11 190 074 801.70 462 716 807.41 2003 424 424 014.62 349 896 993.47 537 243 828.56 2004 35 599 676.81 109 028 524.77 463 814 980.60 四川长虹从2001年开始到2003年，每年的应收账款都有较大幅度的上升，历年年报、中报披露如下： 2000年年报中尚未披露APEX的应收账款。 2001年年报中披露：“应收账款2001年年末余额较2000年年末上升58．27％，主要是本期出口采用信用证结算，信用证尚未到期，以及改变营销政策加大信用销售力度所致。” 2002年年报中披露：“应收账款2002年年末余额较2001年年末上升46．51％，主要是本年度国外应收账款大幅上升所致。”另外，“截至2003年3月10日，已收回APEX货款89 063 561．90美元，另有101 994 595．00美元的票据正在托收过程中。”而在2002年中报中披露：“应收账款增加，是由于出口销售采用第三方保理信用销售方式，收款一般延后6至9个月”。 2003年年报中披露：“应收账款2003年年末余额较上年年末上升20．36％，主要是由于本年度国外购货商如APEX等应收账款增加所致。”另外，“截至2004年3月23日，已收回应收账款前五名公司货款计98 684 957．17美元……其中收回APEX货款66 063 881．12美元。” 资料来源： 四川长虹历年公告。 依据及相关法规： 《企业会计准则——收入》。 案例思考题： 从2004年年报四川长虹针对APEX的应收账款计提个别认定的坏账准备来看，显然未能满足“与交易相关的经济利益很有可能流人企业”这一收入确认的前提。当然，我们不能以现在时点的事实就认为四J11长虹从2001年开始对APEX的销售的确认就有问题。 我们的问题是： 四川长虹是否可能(或应该)早就知道全额收回APEX的应收账款是不可能的，如果是知道的，那为什么在2004年之前，对APEX的销售收入，不采取其他的会计处理? 讨论与分析： 四川长虹在2004年10月29日披露的2004年第三季度季报中，未提及APEX应收账款的可回收问题，但在60天不到的时间里，3．1亿美元的应收账款就收不到了，未免变化太大也太快了。 2002—2004年四川长虹对APEX共出口了10．7亿美元商品，最终有3．1亿美元无法收到，占最近3年对APEX销售额的2