东北财经大学国家重点学科会计学课件——06第六讲 投资.pptVIP

第六讲（第六章） 投 资 学习目标 ◆投资的概念与分类 ◆交易性金融资产的核算 ◆长期股权投资的核算 （成本法） 第一节 投资的概念及其组成内容 一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。 ◆区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。 二、投资的组成内容 第二节 交易性金融资产的核算 一、交易性金融资产的含义 ★金融资产：实物资产的对称。是指企业所拥有的以价值形态存在的资产。如为进行短期投资而购入的股票、债券和基金等。是一种索取实物资产的无形权利。 ★交易性金融资产：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等。 ★公允价值：“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 。 二、交易性金融资产取得成本确定（会计计量）及账务处理 （一）一般情况：应按取得时的公允价值（面值或溢价等）作为取得成本入账。 ★支付的相关交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”账户的借方）。 【例6-1】2007年1月1日华联公司用银行存款按面值购入（平价购买）甲公司于当日发行的债券150 000元，作为交易性金融资产，并支付交易费用500元。 借：交易性金融资产 ─甲公司债券─成本 150 000 投资收益 500 贷：银行存款 150 500 ★ 债券也可能溢价购买或折价购买 ★ 当日发行意味着暂不存在应收利息 （二）特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利（或已到期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（或应收利息），不计入交易性金融资产的取得成本。 ★实际支付的价款中包含应收股利（或应收利息)时的账户设置 【例6-2(1)】2007年3月25日，华联公司按每股 8.60元价格（面值1元）购入30000股股票，作为交易性金融资产。另支付交易费1 000元。股票购买价格中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。应计算如下数据： 支付价款：8.60×30000＋1 000＝259 000（元） 应收现金股利：0.20×30000＝6 000（元） 初始投资成本：（8.60－0.20）×30000 ＝ 252 000（元） 【或： 259 000 － 6 000 － 1 000 ＝ 252 000】 借：交易性金融资产 ─A公司股票─成本 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000 ★注意应收股利及交易费的处理！ 【例6-2(2)】华联公司于4月20日收到发行股票方发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 三、交易性金融资产持有期间的账务处理 ——获取收益及公允价值变动损益处理 （一）获取收益(现金股利或债券利息)处理 1.账户设置 2.核算举例 【例6-3】(续例6-1) 2007年6月30日，华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年) 确认利息收入。利息暂未收到。 应计债券利息:150 000× 6%÷12 ×6 ＝4 500（元） 借：应收利息 4 500 贷：投资收益