任务一交易性金融资产的核算.pptVIP

项目四 资金核算 任务一 交易性金融资产的核算 会计实务 ★知识目标1.理解交易性金融资产的含义;2.掌握交易性金融资产的核算内容。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 ★能力目标熟悉交易性金融资产的账务处理。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 ★素质目标1.提高学生在实际工作中核算交易性金融资产的能力;2.进一步培养学生学习专业知识的兴趣，使学生养成良好会计职业素养。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 一、任务情境1.2011年4月10日，环宇制衣有限公司按每股6.50元的价格购入三益公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 200元。 表4-1-1 成交过户交割单 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 2.2011年6月30日，三益公司股票的公允价值为每股5.2元，环宇公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 3.2011年8月25日，三益公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元 表4-1-2 股东大户决议公告 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 4.三益公司于2011年9月20日发放上述股利。 4-1-3 成交过户交割单 表4-1-4 进账单 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 5.2011年10月20日，环宇公司将持有的三益公司股票全部售出，每股售价5.32元。（股票出售日，三益公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元） 表4-1-5 成交过户交割单 表4-1-6 进账单 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 会计实务 二、任务分析 交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的 债券投资、股票投资和基金投资。 为了核算交易性金融资产，企业应当设置 “交易性金融资产”科目，分别“成本” “公允价值变动”进行明细核算 任务一 交易性金融资产的核算 解析一：交易性金融资产的初始计量  交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 解析二：交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额时，编制相反的会计分录。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 解析三：交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按一次还本分期付息债券投资的票面利率计算的利息金额，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”；实际收到利息或股利时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 解析四：交易性金融资产的处置 交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。 如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算 三、任务实施 1.2011年4月10日，环宇制衣有限公司购入股票初始确认金额为325 000元（50 000×6.50），支付交易费用1 200元计入当期损益。 会计实务 任务一 交易性金融资产的核算  会计实务 付款记账凭证 贷方科目：银行存款　　　　2011年4月10日　　　 　 银付字第8号 摘 要 借方总账科目 明细科目 √ 金