企业会计准则第8号----资产减值.pptVIP

企业会计准则第8号 ——资产减值 第四章 资产减值损失的确定（3条）：主要是介绍资产减值损失的确定以及损失确定后折旧、摊销、转回的处理。 第五章 资产组的认定及减值处理（5条）：主要介绍资产组的认定以及资产组发生减值的处理方法。 第六章 商誉减值的处理（3条）：主要介绍企业合并所形成的商誉发生减值的处理方法。 第七章 披露（6条）：主要是规范企业应当在附注中披露哪些与资产减值有关的信息。 1、新准则明确限定了资产的内容 新准则规定“本准则中的资产包括单项资产和资产组”。新准则首次采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。 在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。 2 、新准则明确了适用范围 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，树立了资产减值的理念、确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。 新准则第三条明确规定 “存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产和未探明石油天然气矿区权益等资产的减值适用其他相关会计准则” 。除此之外资产的减值均应适用本准则。例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等。 3 、在减值迹象判断上，新准则比现行会计制度更加明确 一是明确“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”。（新准则第四条） 二是明确当有列示的七种迹象出现时，表明资产可能发生了减值。（新准则第五条） 4 、可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性 新准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细的操作指导规定。 新准则中，可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。其计量的理论依据是将资产视为企业的一项投资决策，企业在决策时会选择对其有最大价值的方法来处理资产。 5 、新准则规定已计提的资产减值准备不允许转回 公允价值很大程度是靠人为判断，在我国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。 新准则第十七条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。” 6 、新准则引入了总部资产的概念 总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。 （新准则第二十条） 7 、新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法 企业合并形成的商誉，每年应至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。新准则强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。 （一）资产可收回金额 本准则中，可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。 其计量的理论依据是将资产视为企业的一项投资决策，企业在决策时会选择对其有最大价值的方法来处理资产。即当资产公允价值减去处置费用的净额大于使用价值时，企业会出售该资产并将出售所得的现金用于其他投资；当资产的使用价值大于其公允价值减去处置费用的净额时，企业会继续持有使用该资产而不会将其出售。 这种计量标准比较适用于资产市场不十分完善的情况，尤其是对具有特定用途的资产，因为在上述条件下，某一资产的销售净价与使用价值可能会存在明显差异，采用这种计量标准应是理性投资决策的恰当选择。而且可收回金额在西方被普遍理解为产出价，这与对资产定义的认识有关，即资产的未来经济利益观、销售净价与使用价值正是这种经济利益的反应。 （二）预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。 （三）折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。 替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。调整时，应当考虑与资产预计现金流量有关的特定风险以及其他有关政治风险、货币风险和价格风险等。估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，应当在未来各不同期间采用不同的