资产的计税基础资产的计税基础.PPT

一、新旧规定对比 1、核算方法发生变化 原制度：应付税款法、纳税影响会计法（递延法、债务法） 新准则：资产负债表债务法 重心从利润表转向资产负债表 2、从永久性差异、时间性差异转为暂时性差异 3、明确资产的计税基础和负债的计税基础 4、递延税款分解为递延所得税资产和递延所得税负债 二、资产负债表债务法 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础（难点） 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产或递延所得税负债 5.确定所得税费用 （一）资产、负债的计税基础 1、资产的计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额, 即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额 （1）固定资产项目 账面价值：原价－累计折旧－减值准备 计税基础：原价－累计折旧 例如：某项设备，原价为1000万元，使用年限为10年，净残值为0。会计上按直线法计提折旧，税法上允许企业采用加速折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，第2年末会计上对该项固定资产计提了80万元的减值准备。 账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元 （2）无形资产项目 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后： 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 2、负债的计税基础 负债的计税基础：指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债 例如:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万 ＝0 （二）暂时性差异 按其对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时 性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应纳税所得额 增加（形成递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应纳税所得额减少（形成递延所得税资产） 2、递延所得税资产的确认： 原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需提供相关证据 例如:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 由于负债的账面价值大于负债的计税基础，所以构成可抵扣暂时性差异，如所得税税率为33％，应确认33万元的递延所得税资产。 综合举例（一） 甲公司所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为33%，2007年的有关资料如下： 1、年初递延所得税资产为49.5万，其中存货项目余额29.7万，未弥补亏损项目余额19.8万。 2、07年实现利润总额500万，其中：取得国债的利息收入20万，发生违法经营的罚款10万，工资及附加超标60万。 3、年末计提了固定资产减值准备50万（无年初余额），转回存货跌价准备70万（年初余额为90万），税法规定，计提的资产减值准备不得在税前扣除。 4、年末计提的产品保修费用40万（无年初余额） ，税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前扣除。 5、06年末甲公司尚有未弥补的亏损60万（在5年内）。 要求： 1、指出上述事项，哪些形成暂时性差异，属于何种暂时性差异？ 2、计算07年应交的所得税。 3、计算07年末递延所得税资产和递延所得税负债的余额。 4、计算07年的所得税费用。 5、作出会计处理。 答案： 1、计提的固定资产减值准备，形成可抵扣暂时性差异；