[哲学]第11章 责任会计.ppt

《管理会计》 贾成海 主编 第11章 责任会计 学习要点 ·了解责任会计的定义及其作用 ·熟悉责任会计的产生与发展 ·熟悉责任会计的基本原则及主要内容 ·掌握各种责任中心及其考核 ·掌握各种责任报告的内容及其编制 ·掌握内部转移价格的定义及其种类 ·熟悉内部转移价格的制定原则 11．1 责任会计概述 11．2 责任中心及其考核 11．3 责任报告 11．4 内部转移价格 11．1 责任会计概述 11．1．1 责任会计的定义 责任会计是指在企业内部，按各部门所承担的经济责任把它们划分为若干不同种类、不同层次的责任中心，并为之编制责任预算，确定责任目标，对其工作业绩进行核算、控制、分析、考核的内部控制制度。 责任会计的对象是责任中心而不是产品，强调对责任中心进行事前、事中、事后的全过程管理。 11．1．2 责任会计的作用 1．有利于企业贯彻内部经济责任制 2．有利于保证经营目标的一致性 3．有利于调动企业全体职工的积极性 4．有利于应用“例外管理”原则 5．有利于完善各项会计基础工作 11．1．3 责任会计的产生和发展 1．分权管理思想是责任会计产生的客观要求 2．行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础 11．1．4 责任会计的内容 1．划分责任中心，确定权责范围 2．编制责任预算，确定考核标准 3．建立跟踪系统，进行反馈控制 4．分析评价业绩，建立奖惩制度 11．1．5 责任会计的基本原则 1．责任会计主体原则 2．责权利相结合原则 3．目标一致性原则 4．责任可控性原则 5．信息反馈原则 11．2 责任中心及其考核 ●责任中心是指企业内部承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的责任单位。 ●一般来说，按照责任中心的责任和控制范围的大小，可分为成本中心、利润中心和投资中心。 11．2．1 成本中心及其考核 1．成本中心的确定 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 ●成本中心往往是没有收入的。 ●有的成本中心可能有少量收入，但不成为主要的考核内容。 ●一个成本中心可以由若干个更小的成本中心所组成。 ●成本中心的职责，是用一定的成本去完成规定的具体任务。 2．成本中心的类型 成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。 3．责任成本 责任成本是以具体的责任中心（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。 （1）可控成本与不可控成本 可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制发生的成本。其对称概念是不可控成本。 ●可控成本总是针对特定责任中心来说的。一项成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。 ●有些成本，对于下级单位来说是不可控的，对于上级单位来说则是可控的。 ●区分可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。 ●从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。 （2）可控成本与直接成本、变动成本 ●直接成本和间接成本的划分依据，是成本的可追溯性。可追溯到个别产品或部门的成本是直接成本；大多数直接材料和直接人工是可控的，但也有部分是不可控的。 ●变动成本和固定成本的划分依据，是成本与产量的依存性。 ●对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分不可控。 （3）责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算 ●责任成本计算、变动成本计算和制造成本计算是三种不同的成本计算方法。其主要区别是： 第一，核算的目的不同 第二，成本计算对象不同 第三，成本的范围不同 第四，共同费用在成本对象间分摊的原则不同 ●可见，责任成本法是介于制造成本法和变动成本法之间的一种成本方法，有人称之为“局部吸收成本法”或“变动成本和吸收成本法结合的成本方法”。 （4）责任成本与标准成本、目标成本 ●标准成本和目标成本主要强调事先的成本计算，而责任成本重点是事后的计算、评价和考核，是责任会计的重要内容之一。 ●标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属。 ●目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据。 ●不管使用目标成本还是标准成本作为控制依据，事后的评价与考核都要求核算责任成本。 （5）计算责任成本的关键是判别每一项成本费用支出的责任归属。 ①判别成本费用支出责任归属的原则 ●假如某项责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。 ●假如某项责任中心有权决定是否使用某种