金融保险业---营改增政策解读及应对.ppt

金融保险业“营改增”政策;课程大纲;2016年5月1日起中国进入全面营改增时期;从今年5月1日起，一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。 二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮（2009年起）增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。预计今年营改增将减轻企业税负5000多亿元。; 全面推开营改增试点的意义？;一、纳税人和扣缴义务人;3. 一般纳税人办理税务登记 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 具体登记办法：《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）；《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号） 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 营改增试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格登记手续。 试点纳税人试点实施前应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额500万元＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1 +3％或者5%） （515万元或者525万元）;4. 扣缴义务人 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。 应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率 5. 总分机构汇总纳税 两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。 《关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税[2012]9号）：固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 《关于部分航空运输企业总分机构增值税计算缴纳问题的通知》（财税〔2013〕86号）;二、金融服务的征税范围 ;① 金融商品包括外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品，其他金融商品包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品。 ② 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。（资产的出售方又是承租方） ③ 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。（明股实债、假股权真债权） 《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第41号） ;财税【2016】36号关于“金融服务”的定义没有直接谈及商业保理和银行保理行为。 实务中银行保理融资通常按照贷款处理。 商业保理包含保理融资（贸易融资）和保理服务两个部分，前者倾向于按照贷款服务处理，后者倾向于按照直接收费金融服务处理。 当然，也会存在基于应收债权让与的特点，将商业保理服务视为金融商品转让的可能。;2. 直接收费金融服务 直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。 说明：直接收费金融服务中，服务提供方不是直接以提供资金的方式取得收益，而是通过为各类金融服务提供一定的人力、物力、资源支撑的方式取得收益。比如担保公司提供的融资性担保服务、基金管理机构提供的基金管理服务等。;3. 保险服务 保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。 人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。 财产保险服务