【2018年最新整理】债务重组.ppt

* 中级财务会计 债务重组 * 混合债务重组会计处理举例 乙企业没有对转让的产品计提跌价准备；甲企业对应收债权计提的坏账准备为24万元，取的乙企业股权对乙企业不具有重大影响，且准备长期持有；取得乙企业的产品作为原材料使用。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。假定不考虑其他相关税费。 乙企业（债务人）的会计处理 甲企业（债权人）的会计处理 * 中级财务会计 债务重组 * 乙企业（债务人）的会计处理 借：应付账款 234 贷：主营业务收入 70 应交税费－增（销） 11.9 股本 20 资本公积－股本溢价 80 营业外收入－债务重组收益 51.7 银行存款 0.4 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 * 中级财务会计 债务重组 * 甲企业（债权人）的会计处理 借：长期股权投资 100.4 原材料 70 应交税费－增（进） 11.9 坏账准备 24 营业外支出－债务重组损失 28.1 贷：应收账款 234 银行存款 0.4 * 中级财务会计 债务重组 * 三、债务重组的披露 债务人应当在附注中披露债务重组的下列信息： 1.债务重组方式； 2.确认的债务重组利得总额； 3.将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额； 4.或有应付金额； 5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。 * 中级财务会计 债务重组 * 三、债务重组的披露 债权人应在附注中披露有关债务重组的下列信息： 1.债务重组方式； 2.确认的债务重组损失总额； 3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； 4.或有应收金额； 5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据。 * * 中级财务会计 债务重组 * 以存货清偿债务会计处理举例 甲企业的会计处理 借：应付账款 140 贷：主营业务收入 110 应交增值税－增（销） 18.7 营业外收入－债务重组利得 11.3 同时 借：主营业务成本 88 贷：库存商品 88 * 中级财务会计 债务重组 * 以存货清偿债务会计处理举例 乙企业的会计处理 借：原材料 110 应交税费－增（进） 18.7 坏账准备 10 营业外支出－债务重组损失 1.3 贷：应收账款 140 * 中级财务会计 债务重组 * 3.以固定资产清偿债务 债务人用固定资产抵偿债务的，其公允价值和债务账面价值的差额，计入营业外收入（债务重组利得）；对于固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外收支（处置非流动资产利得或损失）。债权人收到抵偿债务的固定资产，以公允价值入账。 （1）债务人的会计处理 （2）债权人的会计处理 （3）以固定资产清偿债务会计处理举例 * 中级财务会计 债务重组 * （1）债务人的会计处理 先将固定资产转入固定资产清理科目 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 清理过程中发生的清理费用、税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费－应交营业税 * 中级财务会计 债务重组 * （2）债务人的会计处理 抵偿债务时 借：应付账款 贷：固定资产清理 营业外收入－债务重组利得 结转固定资产清理损益 借：固定资产清理 贷：营业外收入－处置非流动资产利得 或将损失计入营业外支出－处置非流动资产损失。 会计处理图解 * 中级财务会计 债务重组 * 会计处理图解 营业外收入－债 应付账款 固定