平销返利.docVIP

近年来，在汽车、家电等行业的的商业经营活动中出现了大量的平销返利行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。行业内通常称此种行为为返利。生产企业采取返利行为是为了鼓励商业企业对自己品牌扩大销售，增大市场占有率，以达到追求规模效益的一种促销手段。返利行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中均经常出现。目前，返利会计核算不规范的现象较为普遍，我国也未对返利行为的会计核算予以规范，导致国家税收的大量流失。针对这一现状，财政部、国家税务总局早在1997年曾下文《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发[1997]167号）对平销行为的增值税征收行为作出了规定。然而平销行为除了涉及增值税问题之外，也影响到企业所得税的计征，本文试从空调行业中生产企业与商业企业的返利行为入手，就其对会计核算及税收的影响浅作分析，以提出对其规范的要求。 ? 一、生产企业提供返利的目的 ? 为了便于了解返利现象，先要分析生产企业提供返利的目的。空调行业的平销返利行为使得商业企业赚取不到一般意义上的进销差价，为了企业的生存和发展，必须从生产厂家取得一定额度的返利后，才能保证企业的正常运转。那么，生产厂家为什么变进销差价为返利形式，笔者认为是基于以下考虑的： ? 1．扩大市场占有率的要求。空调行业处处充满硝烟，是个竞争激烈的市场，各厂家为了扩大自己品牌销售，增加市场占有率，纷纷推出对商家返利的促销手段，以高额返利来刺激商家。生产厂家此举的目的，就是为了扩大销售，增强竞争力，维持企业的生存发展。然而，生产企业的这种促销行为往往被经销商所歪曲，商家以返利行为为基础进行价格战，形成了恶性的价格之争，失去了生产厂家本意刺激经销商的目的，造成窜货乱价及低价倾销现象，扰乱了空调市场的环境。 ? 2．合理安排预算的考虑。返利是建立在商业企业淡季打款达规定规模的基础之上的。双方通过订立销售合同，生产企业可以较为准确地预算全年的生产量，从而可以合理安排生产，保证全年的均衡生产。同时，合同也约束了经销商随意选择生产厂家的行为，稳定了生产企业的销售网络，提高了各项预算的准确性。 ? 3．提高了资金的使用效率。在进行下一年度生产前，生产企业已通过前期打款预收到经销商的销售货款，使得他们不必为生产资金的不足而发愁，节约了大量的筹资费用。货款的提前收取也使得他们用在催款上时间和费用大为减少。减少了坏帐损失,加快了资金运转，提高了资金使用效率。 ? 4.避免生产企业之间价格竞争的要求。返利作为生产企业销售的一种促销手段，属于企业的饿商业秘密，是不对外公布的。各厂家所采用返利政策差别较大，计算方法、计算结果也不相同。返利行为掩盖了不同厂家的实际价格差别，在一定程度上避免了生产企业之间相互竞价，低价倾销的局面。 ? 二、返利的表现形式 ? 返利的表现形式多种多样，不同的返利形式导致不同的会计处理，影响税收的征管。分析返利的表现形式就是为了了解其实质，以便找出合适的途径规范会计核算和税收管理。生产企业的返利名义上有：淡季补贴利息返利、规模返利（淡季结束时，根据指定经销商任务完成进度及规模给予奖励）、年终返利（淡季打款未达规模而年终打款达规模的返利）、模糊返利（根据市场销售情况，年终对经销商的一种补偿返利）等。一般空调行业的淡季为本年度的九月初至次年的三月底，旺季为次年的四月初至次年的八月底。笔者通过对部分空调经销商的调查后认为，经销商因购买货物而从销售方取得的返还资金一般有以下几种表现形式： ? 1．购买方取得销售方的折扣与折让。一般在购买方后期进货开票时，直接从销售方所开票的票面上体现，也可在进货结束后取得经销商所在地税务部门的进货退出或索取折让证明单，生产企业据以红字冲销。 ? 2．购买方直接从销售方取得货币或实物。实物返利一般为经销商所经销的生产厂家商品，也存在少量的非经销商品或固定资产形式的返利。 ? 3．购买方在经销方直接或间接列支、报销有关费用。此种费用包括销售费用（例广告费、促销费、佣金等）、财务费用、管理费用、安装维修费用等等，名目繁多，也较难从帐务上识别其为返利资金。 ? 4．购买方取得销售方的投资、捐赠资产。以投资、捐赠的方式返利就其实质而言也是货币资金或实物返利的一种，因为生产厂家提供的投资、捐赠是以一定的销售关系为前提的，而非真正意义上的投资、捐赠行为。 ? 5．购买方取得销售方工程机返款。所谓工程机是指经销商按照与客户签定的合同，向其成批销售、安装空调.工程机销售具有批量大，进货价格较低的特点,工程结束后，还可从生产厂家取得一定比例的返款。比如经销商为某一客户办公楼集中安装