中国税务快讯-第三十一期二零一七年十一月-研发费用税前-KPMG.PDFVIP

中国税务快讯 第三十一期 二零一七年十一月 研发费用税前加计扣除归集范围新政策公布 背景 本期快讯讨论的法规︰ 2017 年 11 月 8 日，国家税务总局公布了《国家税务总局关于研发费用 • 2017 年 11 月 8 日，国家 税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告 2017 年 税务总局公布了《国家税 40 号，以下简称“40 号公告”）和相关解读。在现行政策的基础上， 务总局关于研发费用税前 40 号公告就实际执行中遇到的研发费用归集范围的问题进行了完善和明 加计扣除归集范围有关问 确，为税务机关和企业提供了清晰的指引。 题的公告》（国家税务总 局公告 2017 年40 号 ，适 用于 2017 年度及以后的 汇算清缴。 主要内容 对比现行政策，40 号公告主要在以下方面进行了完善和明确： 一、 费用口径 1 人员人工费用 较于之前的《财政部 国家税务总局 科技部 关于完善研究开发费用税前 加计扣除政策的通知》（财税[2015]119 号，以下简称“119 号文”） 和《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的 公告》（国家税务总局公告2015年第97 号，以下简称“97号公告”）， 40 号公告适当拓宽了人员人工费用的范围，将以下两类费用明确纳入其 中： © 2017 — — (“ ) © 2017 ( ) — — (“ ) 劳务派遣 根据 97 号公告的规定，外聘研发人员主要是指与企业直接签订劳务用 工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员，强调的 是需与企业直接签订协议，且并未直接对劳务派遣安排下企业所支付的 劳务费做出明确规定。在实操中，一般认为由接受劳务派遣企业直接支 付给员工个人的工资薪金方可以加计扣除。各地对于通过劳务派遣企业 支付给研发人员的工资薪金是否可以加计扣除的处理执行不一。 考虑到两种劳务派遣方式的不同点主要在于支付方式，并未改变企业劳 务派遣用工的实质，40 号公告明确将 “接受劳务派遣的企业按照协议 （合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘 研发人员的工资薪金等费用”纳入“外聘研发人员劳务费”，可以加计 扣除。 股权激励 由于股权激励的特殊性，对其是否可以计入可加计扣除的工资薪金一直 存在争议。40 号公告明确了，可以在税前扣除的股权激励支出属于可加 计扣除的费用。