进料加工会计业务全攻略.docVIP

进料加工会计业务全攻略（一） 一、什么是进料加工 进料加工指企业自行进口部分或全部原材辅料、零部件、包装物料，在国内加工成成品后自行销往国外。进料加工和来料加工的区别：进料加工业务中进口原料占用企业资金和外汇、货物所有权归企业，进口与出口之间没有密切的内在联系（原料的供应商和成品的购买商一般互不关联）、企业自行承担价格和销售风险。 二、进料加工有关管理规定 进料加工业务中进口的料件免缴进口关税和进口环节的增值税、消费税，成品出口免缴出口关税。加工贸易进口料件原则上不实行配额许可证管理，另有规定者除外。 进料加工业务的进口料件属于保税货物，必须专门用于加工出口产品，专料专用、专料专放、专料专账，不能与国产料混放、调换顶替。未经海关许可，不得将进口料件和加工成品在境内出售、串换。如因故需转内销，须事先报外经贸委批准，并经海关核准。转内销料件按一般贸易进口管理，须补缴税款和税款利息，进口料件属进口许可证管理的，需补办相关进口许可证。如有擅自内销倒卖、串换顶替、变更合同、不按期核销以及伪造单证、虚报单耗等违反海关法规行为，海关将依法给予罚款、没收走私货物和违法所得。对行为构成走私罪的法人，由司法机关追究其主管人员和直接责任人的刑事责任。 海关对进料加工企业一般实行分类管理政策，即 A类企业，不实行银行台帐保证金管理； B类企业，进口加工贸易非限制类商品，实行银行保证金“空转”，进口加工限制类商口，实行“半实转”管理（即预交50%的进口环节税款）； C类企业，不分商品，加工贸易项下进口一律实行“实转”管理（即预交等值的进口环节税款）； D类企业，海关不予办理新的加工贸易合同备案。 进料加工会计业务全攻略（二） 三、进料加工业务会计科目的设置 1,销售收入和销售成本科目的设置 由于企业必须单独核算外销收入，以便计算退税和进行企业管理等需要，所以必须单独设置外销收入的二级科目，以区分外销和内销收入。例如某企业即出口A产品也内销A产品，则需要在“主营业务收入”科目下分别设??“主营业务收入－A产品－外销收入”和“主营业务收入－A产品－内销收入”。如果企业的出口形式分别为“自营出口”、“进料加工”、“来料加工”和“间接出口”四种模式，则需要分别按出口形式设置。 明细核算科目，按上例，则科目设置如下： 1－1－1 “主营业务收入－A产品－外销收入－自营出口”（人民币金额+外币金额+数量核算） 1－1－2 “主营业务收入－A产品－外销收入－进料加工”（人民币金额+外币金额+数量核算） 1－1－3 “主营业务收入－A产品－外销收入－来料加工”（人民币金额+外币金额+数量核算） 1－1－4 “主营业务收入－A产品－外销收入－间接出口”（人民币金额+外币金额+数量核算） 1－2 “主营业务收入－A产品－内销收入” （人民币金额+数量核算） 主营业务成本的科目设置和主营业务收入的科目设置一致。 2,原材料科目的设置 由于按海关要求进料加工的原材料必须专门用于加工出口产品，专料专用、专料专放、专料专账，不能与国产料混放、调换顶替。所以必须单独设置进口原材料的二级科目，例如某企业除了在国内外购原材料B外，还通过“自营进口”、“进料加工”和“间接进口”三种方式进口原材料，其科目原材料科目设置如下： 1－1－1 “原材料－B－进口原材料－自营进口” （人民币金额+数量核算） 1－1－2 “原材料－B－进口原材料－进料加工” （人民币金额+数量核算） 1－1－3 “原材料－B－进口原材料－间接进口” （人民币金额+数量核算） 1－2 “原材料－B－国内原材料” （人民币金额+数量核算） 包装物、辅料等科目的设置可以比照原材料科目的设置，对部分免费获得的辅料可以不记金额帐只记数量备查帐。 3,产成品科目的设置 产成品科目和原材料设置是有差异的，如果一个企业只有内销和自营出口这两种业务行式，在实际出口以前，除非是非常单纯的订单式生产，否则一般很难判定具体那个产品会出口还是会内销，所以在产成品科目可以不按内外销进行二级科目的核算，除非你能认定这批产品确实是出口。但是如果企业还从事进料加工业务则情况就复杂了，由于进料加工的原材料制成的产成品必须出口，所以产成品中必须单独核算进料加工形成的产成品，则具体科目设置如下： 1－1－1 “产成品－P－进料加工” （人民币金额+数量核算） 1－1－2 “产成品－P－非加工贸易” （人民币金额+数量核算） 1－1－3 “产成品－P－来料加工” （人民币金额+数量核算） 4, 固定资产科目的设置 由于外资企业可以保税进口设备，这种设备一定期限（一般是5年）内不经