教材P47【例2-11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款-划分为贷款和应收款项-且属金额重大者.docVIP

教材P47【例2-11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案： （1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息； （4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息； （5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。 在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失？ 不难看出，在上述方案（1）至（4）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，GHI银行采用方案（1）至（4）中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。 对于方案（5），虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。 教材P48【例2-12】20×5年1月1日，丙银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款50 000 000元（实际发放给B企业的款项为49 000 000元），合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。 20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息5 000 000元，但20×9年12月31日仅收到本金25 000 000元。 20×7年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。 （1）20×7年12月31日未确认减值损失前，丙银行对B企业贷款的摊余成本计算如下： 20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=49 000 000（元） 20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本 =49 000 000+49 000 000×10.53%-5 000 000=49 159 700（元） 20×6年12月31日，对B企业贷款的摊余成本 =49 159 700×（1+10.53%）-5 000 000≈49 336 216（元）　 20×7年12月31日，对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本 =49 336 216×（1+10.53%）-5 000 000≈49 531 320（元） （2）20×7年12月31日，丙银行预计从对B企业贷款将收到现金流量现值 =5 000 000×（1+10.53%）-1+25 000 000×（1+10.53%）-2≈24 987 147（元） （3）20×7年12月31日，丙银行应确认的贷款减值损失 =49 531 320-24 987 147=24 544 173（元） 教材P48【例2-13】20×5年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）： （1）20×5年，XYZ银行及时从A公司收到贷款利息： 20×5年1月1日，发放贷款： 借：贷款——本金　　 15 000 000 贷：吸收存款　　　　 15 000 000 20×5年12月31日，确认并收到贷款利息： 借：应收利息　　　　　 1 500 000 贷：利息收入　　　 　 　1 500 000 借：存放同业　　　　　 1 500 000 贷：应收利息　　　　 　1 500 000 （2）20×6年12月31日，因A公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具体如表2-4、表2-5所示： 表2-4　　　　　　　　　　　 　贷款合同现金流量　　 　　 　　　金额单位：元 时　间 未折现金额 折现系数 现值 20×7年12月31日 1 500 000 0.9091 1 363 650 20×8年12月31日 1 500 000