[管理学]第二章 审计规范.ppt

第二章 审计组织体系与审计规范 审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，它是审计理论和实务的重要组成部分。 审计规范体系包括审计立法体系和审计执业准则体系 审计立法体系我国政府审计有《审计法》，民间审计有《注册会计师法》，内部审计有《审计法》中的若干条文及国家其他对企业、事业单位的立法之中。 我国审计执业准则体系主要由审计道德规范、审计准则（政府审计准则、注册会计师审计准则、内部审计准则）、质量控制准则与职业后续教育准则等。 审计准则，是审计人员在执行审计业务过程中必须遵循的行为规范和指南，也是衡量和评价审计工作质量的权威性标准或尺度。 审计准则的结构内容 1、一般准则 2、工作准则 3、报告准则 二.我国审计规范及审计组织 （一）.政府审计规范及政府审计机构 1.《审计法》 2.政府审计准则 1996年12月，审计署发布《中华人民共和国国家审计基本准则》，此后又接连发布了一批政府审计具体准则。 我国《国家审计基本准则》的具体内容包括：总则、一般准则、作业准则、报告准则，处理、处罚准则和附则几部分。 (二).政府审计机关 1、政府审计机关的特征 政府审计是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。 政府审计主要检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。 政府审计的特征：审计监督的强制性、审计范围的广泛性 2.政府审计机关（构）的设置 （1）.政府审计机关（构）的模式 目前世界各国的政府审计机关（构），因其在国家机构中的隶属关系不同分为以下几种模式： ①.立法体制 隶属于议会，由议会直接领导，依照国家法律赋予的权限，对各级政府机关的财政收支、以及国有企业、事业单位的财务收支和有关经济活动进行审计。其独立性、权威性最强。 如：美、英、加拿大、 澳大利亚 ②司法体制 隶属于司法部门，拥有很强的司法权。具有审计和经济审判的职能，有很高的权威性。如：法国、德国、意大利 ③行政体制 隶属于政府行政部门，依照国家法律赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计。它对政府负责。如：泰国审计公署、瑞士联邦审计局。我国的审计机关也属于这种类型。 还有财政体制，它隶属于财政部，如瑞典的国家审计局，其独立性较低。 独立体制独立于立法、司法、行政三权之外，如日本的会计检察院，具有较高的独立性。 3.我国的政府审计机关和审计人员（参看《宪法》第91、109条） （1）中央：审计署，设在国务院 （2）地方：审计厅（局），双重领导 （3）重点地区：派出机构――特派员办事处 职责权限 （自学） （三）.民间审计规范及民间审计组织 1.民间审计规范 （1）我国的《注册会计师法》、 《公司法》 、《证券法》 、《刑法》等 （2）.我国注册会计师职业规范体系包括 注册会计师执业准则体系（核心部分） 注册会计师质量控制准则（管理准则） 注册会计师职业道德准则 注册会计师职业后续教育准则 中国注册会计师执业准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论和出具审计报告的专业标准，它是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。 注册会计师的职业道德基本准则的构成 独立性（实质上的独立 、形式上的独立 ） 会计师事务所和CPA应当考虑： 经济利益 ①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 ②收费主要来源于某一鉴证客户——15%（英格兰·威尔士特许会计师协会道德指南） ③过分担心失去某项业务 ④与鉴证客户存在密切的经营关系 ⑤对鉴证业务采取或有收费的方式 ⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系 自我评价 ①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 ②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 ③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 关联关系 ①与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户～ ②鉴证客户的～是会计师事务所的前高级管理人员 ③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 ④接受鉴证客户或其～的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 外界压力 ①在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 ②受到有关单位或个人不恰当的干预 ③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。 可能损害事务所独立性的情形◇事务所曾向客户