[管理学]第二章 消费税.ppt

消费税应纳税额的计算 ⑶委托加工应税消费品已纳税款的抵扣 委托方将委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其委托加工的已纳税款准予按规定抵扣。 ①抵扣的范围 ②抵扣的方法 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 消费税 * 消费税应纳税额的计算 例：某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种化妆品，将其收回后用于连续生产化妆品。2009年受托方按同类化妆品每公斤100元的销售价格代收代缴消费税。2009年10月公司收回加工好的化妆品4000公斤，当月销售连续生产的化妆品100箱，每箱销售价格6000元。10月底结算时，账面反映月初库存的委托加工化妆品3000公斤，价款30万元；月底库存委托加工化妆品2000公斤，价款20万元。计算该公司当月销售化妆品应纳的消费税税额。（销售价格均为不含增值税价格）。 当月准予抵扣的委托加工化妆品已纳消费税税款=3000×100×30%+4000×100×30%－2000×100×30%=150000（元） 当月应纳消费税税额=100×6000×30%－150000=30000（元） 消费税 * 消费税应纳税额的计算 ⒋进口应税消费品的计税方法 ⑴ 进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税比例税率） 适用于实行从价定率计税的应税消费品 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率） 适用于实行复合计税法的应税消费品 关税完税价格：是指海关在计征关税时，所使用的计税价格。即到岸价格。 消费税 * 消费税应纳税额的计算 ⑵进口应税消费品已纳税款的抵扣 纳税人进口的应税消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按规定抵扣。 当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款－期末库存的进口应税消费品已纳税款 消费税 * 消费税应纳税额的计算 例1、某企业为增值税一般纳税人。2009年6月，该企业进口220辆小汽车，每辆小汽车关税完税价格为12万元。计算该企业进口该批小汽车应纳消费税税额。（已知小汽车关税税率为110%，消费税税率为5%） ⑴关税税额=12×220×110%=2904（万元） ⑵组成计税价格=（12×220+2904）÷（1－5%） =5835·79（万元） ⑶应纳消费税税额=5835·79×5%=291·79（万元） 消费税 * 消费税应纳税额的计算 例2、某公司2009年3月进口卷烟200标准箱，每箱关税完税价格60000元，关税税率为25%，消费税税率为56%加0·003元/支。计算该公司当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额。 ⑴组成计税价格=（60000+60000×25%+50000×0·003）÷（1－56%）×200=3415·9（万元） ⑵应纳进口增值税税额=3415·9×17%=580·703（万元） ⑶应纳进口消费税税额=3415·9×56%+50000×200×0·003=1915·904（万元） 消费税 * 消费税应纳税额的计算 例3、某企业为增值税一般纳税人，2009年2月从国外进口一批烟丝，海关核定的关税完税价格为123000元（关税税率为40%，消费税税率为30%），已取得海关开具的完税凭证。2月份该企业把其中的一部分烟丝在国内市场销售，取得不含税销售收入318000元。假定该企业没有发生其他增值税业务，计算该企业当月应缴纳的进口增值税税额和进口消费税税额、销售进口应税消费品的应纳增值税税额。 ⑴组成计税价格=（123000+123000×40%）÷（1－30%）=24·6（万元） ⑵应纳进口增值税税额=24·6×17%=4·182（万元） ⑶应纳进口消费税税额=24·6×30%=7·38（万元） ⑷国内增值税的进项税额=4·182（万元） ⑸国内销售进口烟丝应纳增值税税额=31·8×17%－4·182=1·224（万元） 消费税 * 消费税纳税义务发生的时间 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的