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第五章企业所得税，个人所得税法律制度 第一节　企业所得税法律制度 一、企业所得税纳税人 纳税人 判定标准 征收对象 居民企业 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业 来源于中国境内、境外的所得 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业 征收对象 来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 来源于中国境内的所得 二、企业所得税税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业 两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业 减按15% 国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用10%税率） 适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 三、企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 收入总额 一般销售货物收入 结合流转税的规定结合掌握 特殊收入确认商业折扣 商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 现金折扣 销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 销售折让企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 不征税收入 （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金免税收入 （1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入 （4）符合条件的非营利组织的收入 税前扣除项目 成本、费用、税金、损失、其他 【提示】增值税属于价外税，故不在扣除之列 具体扣除标准 三项经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除； （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除； （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 社会保险费 （1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 （3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除 借款费用 （1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 （2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除 利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除 公益性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰扣除 广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 手续费和佣金 （1）保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 （2）其他企业：按