自考 高财 第四章.ppt

第四章 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 经营租赁会计 (本章重点） 第三节 融资租赁会计 (本章重点） 第四节 售后租回的会计核算 (本章次重点） 学习目的与要求 了解租赁的特点和分类，重点是经营租赁和融资租赁的区别 理解租赁的相关概念 掌握融资租赁的确认标准及其会计处理 掌握经营租赁的会计处理 了解售后租回与转租赁等特殊租赁方式 第一节 租赁会计概述 一、租赁的含义及本质 1. 租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等以及无偿提供使用权的借用合同。 二、租赁的作用 解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会 三、租赁的基本分类及其判断标准 经营租赁 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。 融资租赁： 与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现代租赁。 三、租赁的基本分类及其判断标准 四、租赁会计涉及的主要概念 1. 租赁期 2. 租赁开始日 3. 租赁期开始日 4. 初始直接费用 5. 租金及或有租金 6. 履约成本 7. 资产余值 8. 担保余值 9. 未担保余值 10．最低租赁付款额 11. 最低租赁收款额 12. 租赁内涵利率 13. 租赁投资净额 　 1.租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 　 2.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。　　3.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。也就是说只有在租赁期开始日才能做账，租赁开始日不做账。 　 4.担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。　　 5.未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。　　对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，仍然属于出租人的一项资产，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。 　 6.最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。　　承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。　　最低租赁付款额的内容：　　（1）租金　　（2）承租人或与其有关的第三方担保的余值　　（3）承租人到期行使购买权时支付的款项（小于等于公允价值的25%）　　所谓最低租赁付款额中的“最低”，是指除上面三个组成内容之外，不包括或有租金和履约成本的金额。　　 　 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。例如，与物价指数相挂钩的或有租金，会考虑预期的通货膨胀因素；与销售量或使用量相挂钩的或有租金，会根据租赁设备所生产的产品销售量和一定的比例来计算或有租金。　　履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 　　7.最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。　　最低租赁收款额 = 最低租赁付款额 + 独立的第三方担保的余值 一、承租人经营租赁的会计核算 （本节重点） 二、出租人经营租赁的会计核算 （本节重点） 三、经营租赁在财务报表中的披露 一、承租人经营租赁的