[经济学]高级财务会计 7企业合并.pptVIP

第七章 企业合并 第一节 概述 一、性质 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并分为同一控制下的企业合并 和非同一控制下的企业合并。 构成企业合并至少包括两层含义： （1）取得对另一上或多个企业（或业务）的控制权； （2）所合并的企业必须构成业务。 业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。 企业合并可以通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或是发行权益性证券等，取得另一个企业的股权或净资产，或者成立一个新的企业，被合并企业继续保留法人资格或者不保留法人资格 。 不涉及下列各项： （一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。 （二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。 二、企业合并的动因与方式 （一）企业合并的动因 1．协同效应 （1）管理协同效应 （2）财务协同效应 （3）经营协同效应 2．扩大市场份额 3．传递信息 4．降低自由现金流量 5．打破行业壁垒 6.增强国际竞争力 7.合理避税 8.多元化经营 9.资产剥离 10.政府导向 （二）企业合并的方式 1．吸收合并（兼并） 2．新设（创立）合并 3．控股合并 （三）不同企业合并形式下的会计处理 吸收合并： 被兼并公司：解散清算 进行兼并的公司：取得资产有关记录 新设合并： 所有被兼并公司：通过解散清算程序 建立的公司：取得资产、股权交换有关记录 控股合并： 母公司: “长期股权投资”记录 子公司：按正常业务处理。 母子公司组成的集团:编制合并财务报表 第二节 企业合并的会计处理方法 一、权益结合法和购买法的应用 1．权益结合法：将企业合并视为两家或两家以上的公司，经由权益证券的交换，使股权融为一体。 其特点是： （1）按账面价值计价，不反映商誉； （2）参与合并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在合并后的企业； （3）合并时所发生的相关费用，均确认为当期费用； （4）参与合并企业的会计方法不一致，应追溯调整，使其一致，重编前期财务报表。 2．购买法：将企业合并视为某企业个体取得或购买其他企业个体净资产的一项交易。 （1）购买成本 合并方支付给被合并方的对价的公允价值+合并相关的费用。 合并时的费用，如果以发行股票、债券为代价，登记和发行成本记入筹资费用； 直接费用计入投资成本； 间接费用作为当期损益处理。 （2）被合并方按公允价值计量，公允价值与净资产账面价值的差额，分配给可辩认的资产及负债。 （3）投资成本超过净资产公允价值部分作为商誉处理。 （4）投资成本小于净资产公允价值部分作为负商誉处理。 （5）合并企业支付的对价的公允价值与其账面价值的差额即入当期损益。其中付出商品时要确认收入实现。 （6）实施合并企业收益既包括当年本身实现的收益，还包括合并日后被并企业所实现的收益。 二、权益结合法和购买法的会计处理 1．权益结合法的会计处理 按被合并方净资产账面价值份额反映合并成本。 合并方在合并中取得的被合并方净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额调整合并方的所有者权益时，如是贷方差额应计入资本公积，如是借方差额就应该冲减资本公积，余额不足冲减的，应冲减留存收益。 2．购买法的会计处理 （1）投资成本的确定 投资成本以所支付的现金，所转移资产的公允价值与所交付证券的公允价值，以及办理合并而发生的直接成本来决定。 投资成本大于净资产账面价值部分要进行分配。公允价值大于净资产账面价值部分，分配给可辩认的资产及负债；投资成本大于净资产公允价值部分，确认为商誉。 （2）采用购买法发生商誉 企业合并时的商誉，指投资成本超过被并企业净资产公允价值的差额。商誉的处理方法有： 一种：单独确认为一项资产，并加以摊销； 二种：在合并时立即注销，减少所有者权益； 三种：作为一项资产，不予摊销，进行减值测试。 （3）采用购买法发生负商誉 企业合并时的负商誉，指取得净资产的公允价值超过投资成本的差额，负商誉的处理方法有： 一种：降低非流动资产的价值，若有剩余确认为一项负债（递延贷项）；