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第十五章 成本报表的编制和分析 本章内容 第一节 成本报表概述 第二节 成本报表编制、分析的程序和方法 第三节 全部产品生产成本报表的编制和分析 第四节 主要产品单位成本表的编制和分析 第五节 各种费用报表的编制和分析 第一节 成本报表概述 一、成本报表的作用 成本报表是根据产品（或经营业务）成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用以反映和监督企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。 其作用表现在： （一）企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查、考核和评价 （二）通过成本报表分析，揭示原因、挖掘潜力、提高效益 （三）提供的资料，满足管理需要，编制各项计划 二、成本报表的种类 成本报表属于内部报表，主要是为满足企业内部经营管理的需要而编制的，因此，成本报表的种类、格式、项目、指标的设计和编制方法、编报日期、具体报送对象，国家都不作统一规定，而由企业自行决定。 （一）按报表反映的内容分 反映产品成本情况的报表、反映各种费用支出的报表、反映专项管理的报表 （二）按报表编制的时间分 定期报表、不定期报表 （三）按报表编制的范围分 全厂成本报表、车间成本报表、班组成本报表、个人成本报表 三、成本报表的特点 （一）编制的目的主要是满足企业内部经营者的需要，因而内容更具有针对性 （二）成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定，更具有灵活性 （三）成本报表作为对内报表更注重时效 第二节 成本报表的编制、分析的程序和方法 一、成本报表编制的程序和方法概述 二、成本报表分析的程序和方法 （一）成本报表分析一般程序的特点 进行成本报表分析，首先必须占有资料，掌握情况，这是正确进行分析的基础 分析成本报表，应从全部产品生产成本计划和各项费用计划完成情况的总评价开始，然后按照影响成本计划完成情况的因素逐步深入、具体地分析 在分析成本指标实际脱离计划差异的过程中，要研究确定影响指标变动的各种因素 相互联系地研究生产技术、生产组织和经营管理等方面的情况，查明各种因素变动的原因，以便采取措施挖掘降低产品成本和节约费用开支的潜力 以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价 （二）成本报表的数量分析方法 比较分析法 比率分析法 （1）相关指标比率分析 （2）构成比率分析 （3）动态比率分析（趋势分析） 第三节 全部产品生产成本报表的编制和分析 第四节 主要产品单位成本表的编制和分析 第五节 各种费用报表的编制和分析 一、各种费用明细表的结构和编制方法 制造费用明细表的结构和编制方法 销售费用明细表的结构和编制方法 管理费用明细表的结构和编制方法 财务费用明细表的结构和编制方法 二、各种费用明细表的分析 由于上述各种费用都是按整个公司(总厂)或分厂、车间、部门编制计划加以控制的，因而分析各种费用计划的执行情况，查明各种费用实际脱离计划的原因，也只能按整个公司(总厂)或分厂、车间、部门来进行。 对上述各种费用进行分析，首先应根据表中资料以本年实际与本年计划相比较，确定实际脱离计划差异；然后分析差异的原因。 为了深入地研究制造费用、产品销售费用、管理费用和财务费用变动的原因，评价费用支出的合理性，寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途及影响费用变动的因素，将上述费用包括的各种费用项目按以下类别归类进行研究。 1. 生产性费用。 生产性费用的特点，既不同于与产量增减成正比例变动的变动费用，又不同于固定费用，即在业务量一定的范围下，相对固定，超过这个范围就可能上升。分析时就应根据这些费用的特点，联系有关因素的变动评价其变动的合理性。 * * 教学目的和要求:成本报表的作用、种类和特点、成本报表分析的程序和方法、全部产品生产成本报表的编制和分析、主要产品单位成本表的编制和分析、各种费用报表的编制和分析。 重点：成本报表的编制，成本报表分析的方法。 难点：全部产品成本报表的分析、主产品成本报表的分析。 （一） 产品生产成本表 按成本项目反映 按产品品种反映 （二）主要产品单位成本表 （三）制造费用明细表 （四）期间费用报表 （五）责任成本表 （六）质量成本表 1. 制订成本分析计划，明确分析的目标。 2. 广泛收集资料，掌握全面情况。 3. 进行相关指标对比，揭示内在矛盾。 4. 分析具体矛盾，抓住关键因素。 5. 提出改进措施，努力解决矛盾。 6. 撰写成本分析报表。 连环替代法是用来计算几个相互联系的因素，对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。 下面以材料费用总额变动分析为例，说明这一分析方法的特点。 影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。按照各因素的相互依存关系，列成分析计算公式为： 连环替代法（因素分析法）