资产减值会计处理对公司盈余管理的研究(修改版).docxVIP

资产减值会计处理对铁路公司盈余管理的研究摘要：针对铁路运输企业对于资产减值会计处理的计提现状，本文从资产减值准备在实务操作上可能存在的盈余管理方式进行总结分析，并结合铁路运输总公司2006年计提的100多亿资产减值可能进行盈余管理的现象，提出铁路运输企业在执行资产减值准则的具体对策。关键词：铁路运输企业；资产减值准备；盈余管理1 铁路运输企业资产减值现状在2006年新准则发布之前，铁路运输企业会计上基本上依据1993年颁布的《交通铁路运输企业会计制度》，其对于各项资产均不计提资产减值准备。2006年1月1日财政部颁布了《企业会计制度》，要求铁路运输企业做好资产清查工作，核实资产防止国有资产流失，但是实际上各基层站段很少计提资产减值准备，并且资产减值准备转回的数额极少。这主要表现在两个原因：一是铁路运输企业现行的资产减值制度与资产减值准备准则存在很多不一致的地方；二是目前铁路运输企业的管理体制制约了资产减值准备。但是新的资产减值政策为企业的政策选择带来了更多的可能性，对资产减值人为的操作不仅会导致会计信息的失真，而且有可能存在盈余管理的可能。2 新准则前后资产减值的盈余管理操作在2006年资产减值计提准则实施中，大多数公司在亏损时候利用资产减值准备调节利润，而对于当年无法实现盈利或者首次产生亏损的情况下，为了要配股、免受特别处理或者摘牌处罚，公司本年度计提大量的资产减值，试图“一亏到底”，实质是为了为来年的扭亏埋下伏笔，即来年将计提的资产减值转回实现盈利。2006年颁布的新资产减值准则在制定过程中充分考虑了现在公司利用资产减值准备进行盈余管理的实际情况，在计提基础、确认标准、计量标准和操作步骤方面较现行准则做出了更加详细的规定，尤其是关于资产减值准备转回的规定必然会在一定程度上影响现行会计准则下公司的盈余管理方式，抑制一部分盈余管理手段。由于企业自身的经营状况和公司形象的问题，企业进行资产减值转的动机主要体现在经济因素和盈余管理因素两个方面，其中经济因素是指公司基于市场预测，包括市场预期下降、行业类竞争加剧或者企业经营战略的改变而导致的资产价值需要重新估量，以此进行的资产减值准备，而另一方面，对于盈余管理因素是指公司高层为了“修饰”财务报表而对资产减值进行计提，主要表现在大清洗、利润平滑需求、配股需求、避免亏损或者公司高管人员变动等方面，这两种因素实质是“盈余管理工具观”和“资产价值毁损管”比较的具体表现。前面一种观点是公司进行盈余管理的重要手段，而后面这的资产减值集体是真是地反应了公司现有资产的公允价值。新准则的实施时间是在2007年1月1日，这样给以前年度采取固定资产等长期资产减值准备进行盈余管理一个“反悔”或者缓冲时间，将以前年度的资产减值以各种理由予以转回；二是由于新规定固定资产、无形资产、长期股权投资、生产性生物资产和以成本计量的可供出售的金融资产，以成本计量的投资性房地产及石油天然气开采的减值是不允许计提减值后予以转回的。但是在另一方面存货、消耗性生物资产、应收账款、持有至到期的投资（摊余成本计量）、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值和长期债权投资等的减值仍然允许转回处理，这样给公司留有了盈余管理的操作空间；第三，新资产减值准则的颁布使企业利用减值准备调节利润的空间变得越来越小了，利用计提手法调节利润将越来越难。但企业仍然有其他的选择进行盈利操控，因此新资产减值准则对公司的盈余管理影响程度有限。在以前年度铁路运输企业不计提资产减值准备，而事实上，在2006年资产铁路运输总公司的清查结果是全路共计资产清查损失近200亿，其中资产报废、毁损损失90多亿，执行企业会计制度资产减值损失100多亿，可见铁路历年未执行资产减值准备带来的累积影响巨大。除了执行力不足以外，我们可以从进行看出铁路公司不计提资产减值准备的好处就是虚增利润和资产，美化了当年的数据报表，存在盈余管理的可能。3 铁路运输企业执行资产减值准则具体对策3.1 完善铁路运输企业的资产减值管理办法建立完善的资产减值制度，就是完善资产减值的核算审查资产的制度，确定铁路企业资产减值的具体计算方法以及制定好资产减值审查报批的程序。对于资产的价值评估，特别是对于资产数额大、折旧损耗比较明显和资产作为产品于市场环境变化大的情况，如大型车辆、办公电子设备等，铁路运输公司要组织专业人士对资产项目进行专业盘点、考察及核算，及时搜集设备和资产的各项实时资料，公允反映资产价值。3.2 健全资产减值的内部控制制度资产减值准备的计提主要包括测算、审计和审批三个部分，只有分开职责各自完成，才能保证资产减值准备的准确和公允。这就需要设立三个不同的职能部门，通过不同的授权额度来保障数据的真实性和可靠性。另外对于授权的额度问题，也需要规范范围，对于小额的铁道车辆等资产可以由鉴定的